来料加工账务处理及其他受托加工商品账务处理外单位委托我公司加工，我公司属于受托方，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。

备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。

该备查簿只作为日后核查的备考。

实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。

我(受托)方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。

受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。

我(受托)方的会计核算一般是：1.收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

2.对于加工过程中发生的生产成本：借：生产成本贷：原材料――辅助材料应付工资应付福利费制造费用(折旧或电费及其他费)废品损失3.加工完成按合同规定发给委托方时：（1）确认销售收入借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入（加工费收入）应交税金――应交增值税（销项税额）应交税金――应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率）（2）同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：生产成本（3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量）。

4.受托方上交增值税、消费税时：借：应交税金――应交消费税贷：银行存款来料加工的账务处理来料加工业务账务处理实例(下)2008-02-2、自营业务——由外贸企业直接承担合同责任资料来源仍取自前述［基本资料］有关数据。

日本三野株式会社来料时,根据海关进口单证作账务处理为：借：材料物资——日本三野——氧化钼 840,000贷：应付外汇账款——日本三野 840,000如外商来料不计价时,账务处理是记入表外科目：借：外商来料——日本三野——氧化钼 10吨贷：材料物资——日本三野——氧化钼 10吨拨料给富兴工厂进行加工时,分两种情况进行账务处理：第一种情况,委托加工方式。

在委托加工下的自营加工补偿贸易是指进出口企业与外商签订加工补偿合同后,将对外作价引进的原材料、零部件等拨交给国内工厂加工价,支付加工费收回产成品,再将产成品出口向外商收取加工费的一种加工补偿业务,其账务处理方法如下：借：加工商品——富兴工厂——氧化钼 840,000贷：材料物资——日本三野——氧化钼 840,000第二种情况,作价加工方式。

作价加工下的自营加工补偿业务是指进出口企业将对外作价引进的原材料、零部件等拨交给国内工厂加工时,对内作价结算；收回产成品价款,相当于“卖材料、买成品”的加工补偿业务,其账务处理方法如下：借：银行存款 840,000同时结转成本：借：其他销售成本——作价加工——氧化钼 840,000贷：材料物资——日本三野——氧化钼 840,000无论采取那种方式,如外商来料不计价时,账务处理都是记入表外科目：借：拨出来料——富兴工厂——氧化钼 10吨贷：外商来料——日本三野——氧化钼 10吨加工厂交来产成品时,也分两种倩进行账务处理；第一种情况,委托加工方式（假若委托加工合同中约定加工费200,000元）。

借：库存出口商品——钼铁 1,040,000贷：加工商品——富兴工厂——氧化钼 840,000应付账款——富兴工厂 200,000第二种情况,作价加工方式。

借：库存出口商品——钼铁 1,040,000贷：应付账款——富兴工厂 1,040,000无论采取那种方式,如外商来料不计价时,账务处理都是记入表外科目：借：代管物资——日本三野——钼铁 10吨贷：拨出来料——富兴工厂——氧化钼 10吨加工产成品出运后向银行交单结汇时,账务处理方法是：借：应收外汇账款——加工补偿 1,002,000应付外汇账款——日本三野 840,000同时结转成本：借：其他销售成本——加工补偿——钼铁 1,040,000 贷：库存出口商品——钼铁 1,040,000收妥结汇时,凭银行结汇单作如下账务处理：借：银行存款 996,000汇兑损益 6,000贷：应收外汇账款——加工补偿 1,002,000支付国外运保费时,账务处理方法为：借：银行存款 8,400（红字）贷：其他销售收入——加工补偿——钼铁 8,400（红字）支付国内运杂费时,账务处理为：借：其他销售成本——加工补偿——钼铁 50,000贷：银行存款 50,000外贸公司与加工厂结算,也分两种情况进行账务处理。

第一种情况,委托加工方式借：应付账款——富兴工厂 200,000贷：银行存款 200,000第二种情况,作价加工方式借：应付账款——富兴工厂 1,040,000贷：银行存款 1,040,000核算“三来一补”业务应设置的账户2008-02-14企业加工补偿出口业务，主要有自营和代理两种。

1、自营业务是指由外贸公司独自对外签订合同，由外贸公司承担加工补偿任务，然后再组织工厂进行生产。

外贸公司作自营核算，向外商收取加工费，或以生产的产成品偿还引进设备的价款。

2、代理业务是指由工厂企业对外签订合同，工厂企业直接承担生产。

外贸公司只作代理核算，代理进口料件，代理出口结汇，收取一定的外汇手续费，加工补偿业务中发生的一切国内、外费用全都由工厂承担。

无论是自营还是代理，有进出口权的外贸企业都应分别“作价”和“不作价”核算外商提供的原材料、设备。

加工装配业务由外商提供的原材料、零部件、元器件和必要时提供的某些设备等，一般均不作价进口。

补偿贸易引进的技术设备，原则上均应作价。

为了正确反映“三来一补”业务的收入、成本、利润，企业应设置“其他销售收入——加工补偿”和“其他销售成本——加工补偿”两个科目进行账务处理。

对于外商提供的来料，凡无价的应设置表外科目“外商来料”、“拨出来料”科目反映其数量；有价的则通过“材料物资”、“应付外汇账款”、“应收账款”科目进行账务处理。

不同经营方式下外贸企业出口退税的会计处理2008-01-具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。

做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。

根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：一、自营出口方式下例：一外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。

当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。

该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

（1）购进时：借：商品采购 1000000应交税金——应交增值税（进项税额） 170000贷：银行存款 170000（2）商品验收入库时：借：库存商品——库存出口商品 1000000贷：商品采购 1000000（3）出口报关销售时：借：应收外汇账款 1230000贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000（4）结转出口商品成本：借：商品销售成本 1000000贷：库存商品——库存出口商品 1000000（5）申报出口退税时：本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；转出增值税额=170000-110700=59300（元）；本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。

应退的增值税财务处理：借：应收出口退税（增值税） 110700贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 110700进项税额转出时：借：商品销售成本 59300贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出） 59300收到增值税退税款时：借：银行存款 110700贷：应收出口退税（增值税） 110700应退的消费税财务处理：借：应收出口退税——消费税 80000贷：商品销售成本 80000收到消费税税款时：借：银行存款 80000贷：应收出口退税——消费税 80000二、委托出口方式下续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

（1）发出委托代销品时：借：库存商品——委托出口商品 1000000贷：库存商品 1000000（2）收到代销单时：借：应收账款 1230000贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：借：银行存款 1217700销售费用 12300贷：应收账款 1230000（4）结转委托出口商品成本：借：商品销售成本 1000000贷：库存商品——委托出口商品 1000000（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。

出口货物应退消费税的会计处理2008-01-生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。

生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方作会计分录如下：1.生产企业。

销售时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税金——应交消费税贷：银行存款2.自营出口外贸企业。

申请退税时：借：应收补贴款贷：主营业务成本实际收到退款时：借：银行存款贷：应收补贴款发生退关或退货时：①记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本贷：应收补贴款②实际补缴退税款时：借：应收补贴款贷：银行存款生产企业委托外贸企业代理出口，发出产品时，应照常计税。

待商品出口后，生产企业凭代理方转来的有关出口凭证，填写“申报表”申请退税。

[例] 某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆，价款2500000元，税额425000元，厂方已计算缴纳消费税税额250000元。

上述款项已付。

外贸公司将该批摩托车销往国外，并按规定申报办理消费税退税，退税款已收到。