v 60 000×35%－6 750=21 000－6 750=14 250（元） v 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) v 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
2012.6
税收筹划与管理
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
•20%～30%。
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•生产卷烟的 •企业，缴纳的税 •收总额占收入的
•40%～55%。
税收筹划与管理
v 先看一个小案例 某教授主编一本教材出版，其余参编人员5人，稿酬所得
18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： v （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）不平均分配，其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： v 5人免税 v 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
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❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
•还真多缴不少税 哟……
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二、税收筹划的特点
› 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的， 处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。
› 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
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（二）税收筹划与欠税
v 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
4250
6750
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❖ 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个 人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税， 只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人 所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务 人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体 工商户的生产经营所得”应税项目，适用 5%～35%的五级超额累进税率 。
v 税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴 纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产 生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生 了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
v 法律责任： › 50%以上5倍以下的罚款 › 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
•这个国家有反避税条款吗？
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v 绝对节税: (直接节税与间接节税)
直接节税:
是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方 案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹 划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使 某些税种的应纳税额增加等。
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v 王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券 可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％ 的企业债券。王先生该如何选择呢？
（1）购买国家债券的税后收益率=5% （2）购买企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%
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❖ 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
•做好事还缴税？
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v 偷税行为的法律责任：
› 追缴偷逃税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以 上5倍以下的罚金。
› 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额 在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1 倍以上5倍以下罚金。
› 数额在1万元以上
•数额在10万元以上的，处3年 以上7年以下有期徒刑，并处1
倍以上5倍以下罚金
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（三）税收筹划与抗税
v 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。
v 法律责任： › 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 › 刑事责任
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（四）税收筹划与骗税
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v 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿
财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具
备的四个条件：
› 有欠税的事实存在 › 转移或隐匿财产
•法律责任： •数额在1万元以上10万元以下 的，处3年以下有期徒刑或拘
› 致使税务机关无法追缴 役，并处1倍以上5倍以下罚金
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本课程主要内容
v 税收筹划基本理论与基本方法 v 增值税的税收筹划 v 消费税的税收筹划 v 营业税的税收筹划 v 企业所得税的税收筹划 v 个人所得税的税收筹划
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参考阅读书目
v 参考教材——《税收筹划》（计金标著，第四版）
1.《税收筹划》，梁俊娇著，中国人民大学出版社2012年版 2.《税法》，中国注册会计师协会2012年版 3.税务会计与税收筹划，王素荣著，机械工业出版社2009年版 4.税收筹划：理论、原理与方法，蔡昌著，清华大学出版社
v 财务原则 › 财务利益最大化 › 稳健性原则 › 综合性原则
v 社会原则 v 经济原则
› 便利性原则 › 节约性原则
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五、税收筹划的种类
v 1.按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相 对节税。
v 2.按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 v 3.按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决
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v 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的 全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定 应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以 全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资 者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各 省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工 资不得在税前扣除。
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案例
❖ 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品 的企业如何进行决策才能不缴税？ •筹划
•研制开发并生产绿色产品
•避 税
•继续生产不“严重污染环境”的产品
•偷 税
•通过隐瞒污染手段，继续生产该产品
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四、税收筹划的原则
v 法律原则 › 合法性原则 › 合理性原则 › 规范性原则
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v 1、税收制度因素
各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
➢ 应 纳 所 得 税 税 额 =180 000×33%=59 400 （元）
➢ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
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若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利” 所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： 83 520÷180 000×100%=46.40%
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❖ 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三 位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣 除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60 000元（即： [（180 000+800×12×3）÷3－800×12]，适用35%的所得税 税率，应纳个人所得税税额为：
策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成 本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 v 4.按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营 业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹 划等。
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六、税收筹划的意义
v 维护纳税人的合法权利 v 促进国家税收政策目标的实现 v 促进纳税人依法纳税 v 促进税制的不断完善
一、税收筹划的概念
v 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对 纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
v 思考：如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？
2012.6
税收筹划与管理
❖ 2006年，王某与其二位朋友打算合开一家花店， 预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还 是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻 呢？
税收筹划与管理
2020/11/24
税收筹划与管理
教学要求
v 按时出勤，认真听讲 v 勤于思考，勇于追问 v 案例互动，积极参与 v 完成作业，课外研读
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考核方式
v 平时考核：权重30%，形式为随堂作业（一 至二次）、 案例研讨、课外科研
v 期末考核：权重70%，形式为闭卷书面考试， 题型主要有选择、名词、简答、计算等
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（2）企业的税负——企业缴纳的税收，主要是流转税，占税 收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是 流转税的名义纳税人。
•一般企业缴纳 •10种税左右