（二）按纳税义务发生时间确定适用税率
2、纳税义务发生时间的规定
C、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条 （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同 未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成 的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 基本规定是，纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取 销售款项凭据的当天。
应税范围
2019年4月1日前税率 2019年4月1日后税率
销售货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁服 务、进口货物
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、 销售不动产、转让土地使用权
粮食等农产品、食用油、自来水、暖气、图书、 报纸、化肥、农机、农膜等
增值电信、金融服务、现代服务（除租赁服务）、 生活服务、转让无形资产（除土地使用权）
举例：
某商贸企业，2019年3月签 订货物销售合同，合同约定 3月20日发货，3月25日收 款。纳税人按照合同约定3 月20日发货，3月25日取得 了货款收款凭证，但到4月5 日才实际收到货款。 【解析】 合同约定了收款时间，因此 该纳税人取得索取销售款项 凭据的当天是3月25日，纳 税义务发生时间在4月1日之 前，应适用税率16%。
16% 10% 10% 6%
13% 9% 9% 6%
申报表调整：
原《附列资料（一）》《附列资料（三）》中涉及16%税率、 10%税率相关栏次调整为13%税率、9%税率。
申报表调整：
（二）按纳税义务发生时间确定适用税率
1、税率的适用时间问题：按照纳税义务发生时间来确定适用原税率还是适用新税率。
2、纳税义务发生时间的规定
A、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条，增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。 B、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 C、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条
1、增值税一般纳税人（以下称纳税人） 在增值税税率调整前已按原16%、 10%适用税率开具的增值税发票，发 生销售折让、中止或者退回等情形需 要开具红字发票的，按照原适用税率 开具红字发票；开票有误需要重新开 具的，先按照原适用税率开具红字发 票后，再重新开具正确的蓝字发票 （按原适用税率16%、10%）。
（二）按纳税义务发生时间确定适用税率
2、纳税义务发生时间的规定 B、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合 同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、 船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到 代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
2、纳税人在增值税税率调整前未开具 增值税发票的增值税应税销售行为， 需要补开增值税发票的，应当按照原 适用税率补开。
国家税务 总局公告
2019年 第14号
3、增值税发票税控开票软件税率栏次 默认显示为调整后的税率，纳税人发 生本公告第一条、第二条所列情形的 （重开、补开票），可以手工选择原 适用税率开具增值税发票。
1 增值税税率下调 2 扩大进项抵扣范围 3 部分行业加计抵减 4 试行留抵退税制度
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增值税税率下调
一、降低增值税税率
自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税 销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整 为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。
（一）准确把握税率调整 的范围
例一
例二
接上例：
如该纳税人A并没有签订合同， 实际在3月20日发货，但于4 月5日收到货款。 【解析】 这种情况属于采取直接收款 方式销售货物，不论货物是 否发出，纳税义务发生时间 为收到销售款的当天。 因此，纳税人4月5日收到货 款，纳税义务发生时间在4月 1日之后，应适用13%税率。Biblioteka （三）开具增值税发票衔接问题
2019年深化增值税改革 政策解读（一）
改革背景
国务院常务会议决定，落实《政府工作报告》更大规模减税的 部署，从4月1日起将制造业等行业16%税率降至13%、交通运 输建筑等行业10%税率降至9%。同时，采取扩大进项抵扣、部 分行业加计抵减应纳税额和试行期末留抵税额退税的政策。
2019年3月21日财政部、国家税务总局相继出台 《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称 39号公告）、《国家税务总局关于深化增值税改革 有关事项的公告》（总局2019年14号公告）、 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项 的公告》（总局2019年15号公告）等6个文件，对 下调税率具体事项进行了明确。