• ③由内部往来产生的流动负债——是指企业在正常的生产经营活动中因内 部往来而形成的流动负债，如：应付工资、应付福利费等；
• ④收益分配形成的流动负债——是指企业对净收益进行分配过程中形成的 流动负债：如：应付股利。
• 3、按流动负债的偿付手段可分为：
• ①货币性流动负债——是指需以货币资产来偿付的流动负债，如：短期借 款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金等；
•
贷：银行存款
• ★★短期借款的利息核算，均不通过“短期借款”帐户本身。
• ③归还
• Ⅰ、分期付息到期还本时：借：短期借款
•
贷：银行存款
• Ⅱ、到期还本付息时： 借：短期借款
•
预提费用
•
贷：银行存款
7
• (二)应付票据
• 应付票据是企业开出并承诺在票据到期日支付一定款项给 持票人的一种书面证明。一般按其是否带息可分为：带息应
• 以上两类负债，都有两个共同的特点：一是企业产生负债 的事实已经明确；二是负债的未来偿付金额、偿付日期、收 款人也都相当明确，或虽不明确但可以通过合理的估计加以 确定。
• ③应付金额需予估计的流动负债——是指债务的金额在会计 期末，甚至在到期日都无法准确确定，只能估计，但确实又 是企业过去已发生的经济业务所引起的流动负债。如：产品 质量担保预计负债等。
第十一章 流动负债
• [本章学习目的]通过学习本章，学生应掌握：流动负债的性质、分
类及计价，基本流动负债与应交税金的会计处理，或有负债的特征、及其 披露等。
•
流动负债的性质分类及计价
•
短期借款
•本
应付票据
• 章 应付金额确定的流动负债 应付账款
•主
应付职工薪酬
•要
其他应付款
•内
其他应缴款等
•容
应交税费
•
应付金额视企业经营情况而定的流动负债
•
应付股利
•
应付金额需予估计的流动负债
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• [本章授课内容]
• 一、流动负债的性质、分类及计价
• (一)流动负债的性质：
• 流动负债是指将在一年(含一年)或超过一年的一个营业周 期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应 付职工薪酬、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预 提费用和一年内到期的长期负债等。
项，则应在借款的受益期内列为“财务费用”。具体处理时可区分以下两
类情况分别处理：
• 第一、利息金额较大的，可采用预提的方法；预提时：借：财务费用
•
贷：预提费用
• 实际支付时：借：预提费用（已预提的部分）
•
财务费用（尚未预提的部分）
•
贷：银行存款（实际支付的利息金额）
• 第二、利息金额较小，于实际支付时一次计入当期损益。借：财务费用
付票据和不带息应付票据。我国各企业一般采用不带息应付 票据，且同城异地均可使用。
• 应付票据的核算主要包括承兑出票、支付手续费、票据利 息、到期付款或退票等环节：
• 1、企业开出并承兑商业汇票，不管带息应付票据还是不带 息应付票据一律以面值计价入帐。
• 借：物资采购(库存商品)
•
应交税金----增值税(进项税额)
•
贷：应付票据(按票据面值入帐)
• 2、支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用
•
贷：银行存款
• 3、带息应付票据利息，应于期末(半年末、年末)计算应付 利息，并相应增加票据的帐面面值。 借：财务费用
•
贷：应付票据 8
• 4、带息票据到期支付本息时：
•
借：应付票据(票据帐面金额)
•
财务费用(未计利息)
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• 2、按流动负债产生的原因可分为：
• ①融资活动形成的流动负债——是指企业从银行或其他金融机构筹集资金 形成的流动负债，如：短期借款及其预提的借款利息；
• ②与外部结算业务形成的流动负债——是指企业在正常的生产经营活动中 因外部结算而形成的流动负债，如：应付帐款、应付票据、预收账款、应 交税金、其他应交款、其他应付款等；
• 流动负债具备如下特征： • 1、偿付期在一年或超过一年的一个营业周期内； • 2、到期时必须动用流动资产或新的流动负债偿付； • 3、流动负债举债的目的主要是为了满足生产经营活动中的资
金周转需要。
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• (二)流动负债的分类：
• 1、按负债的确定程度，流动负债可分为确定的流动负债
和或有负债。其中，确定的流动负债包括：
• ②非货币性流动负债——是指不需以货币资产来偿付的流动负债，如：预 收账款。
• ★★★上述对流动负债的三种分类，其中，按应付金额确定 程度进行的分类，与国际会计准则、美国财务会计准则等的 划分相一致。
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• (三)流动负债的计价：
• 为简化核算，流动负债的会计处理通常不考虑利 息因素，而是以流动负债的实际发生额、到期值或 面值作为计价基础。
• 2、短期借款的核算
• 短期借款的核算主要涉及取得、利息处理、归还等三个环节
• ①取得借款的处理：在取得借款日按发生额
• 借：银行存款
•
贷：短期借款
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• ②借款利息的处理：短期借款的利息处理一般视其借款用途的不同而不同， 如果是为购建固定资产而借入的款项，其利息的处理遵循借款费用准则处

理；如果是为弥补生产经营所需资金或为了偿还某项短期债务而借入的款
• 《企业会计准则》对流动负债的计量规定为： • 1、历史成本计量属性 • 2、重置成本计量属性 • 3、现值计量属性 • 4、公允价值计量属性
5
• 二、应付金额确定的流动负债及其核算：
• (一)短期借款——是企业向银行或其他金融机构等借入的期
限在一年以下的各种借款。
• 1、帐户设置
• 为了总括反映短期借款的取得及偿还情况，会计上应设置 “短期借款”科目，并分别债权人进行明细核算。
•
贷：银行存款(支付金额)
• 5、应付票据到期退票，若为商业承兑汇票应按 到期值转为应付帐款。
•
借：应付票据
•
贷：应付帐款
• ﹡到期不能支付的带息应付票据，转入“应付 帐款”后期末不再计提利息。
• 若为银行承兑汇票，则按短期借款处理，转为 “短期借款”，并处每天0.5‰的罚息计入营业外 支出。 借：应付票据
• ①应付金额确定的流动负债——是指根据合同、契约或法律 的规定，具有确切的金额、确指的债权人和付款日，并且到 期必须偿还的流动负债。如：短期借款、应付票据、应付帐 款等。
• ②应付金额视经营情况而定的流动负债——是指债务的金额 必须等到一个会计期末，根据企业一定时期的经营状况才能 计算确定的流动负债，如：应交税金、应付投资者利润等。