1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额
收取
手续费 方式
收到代销清单时确认收入 . ①
发出商品时：
①收到商品时：
借：委托代销商品
借： 受托代销商品
贷： 受托代销商品款
贷：库存商品
②对外销售：
②收到代销清单时：
借：银行存款
借：应收账款
贷：应付账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税 （销项税额）
应交税费—应交增值税 （销项） ③收到增值税专用发票：
3．具有融资性 质的分期收款 销售商品
借： 长期应收款 （应按合同或协议价 款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允 价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 未实现融资收益
借：主营业务成 本 贷：库存商品
借：银行存款 贷：长期应收款 借：未确认融资收 益 贷：财务费用
1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债， 确认收入
应在发出商品时
发出商品时
确认估计的销售退 回
收到货款
4． 附有销售退 回条件的商品 销售
①借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税 额） ②借：主营业务成本 贷：库存商品
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债
借：银行存款 贷：应收账款
发生销售退回
若未发生退货
借：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 预计负债
确认为收入，
确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额
/ 预期将
兑换用于换取奖励的积分总数）
★ 9、营业税改 征增值税的处 理
一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务， 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许
从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的， 应在“应交税费——应交增值 税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣 减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等 相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债
分期收款时
交付商品时
结转成本
借：银行存款 贷：预售账款
借：预收账款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税 （销项税额）
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
销售商品时
结转成本
分期收款时
小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务， 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允
许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的， 按规定扣减销售额而减少的 应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
相关账务处理可以参照一般纳税人的规定
企业在资产负债表日提供劳务交易结果 不能够可靠估计 的，应当分别下列情况处理：
品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的 公允价值之间进行分配 ，将取得的
货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、
奖励积分的公允价
值确认为 递延收益 。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客
户兑换奖励积分时， 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分
第十四章收入、费用和利润
复习重点： 收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、
让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销 售商品收入的确认。
一 般 1．掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计 销 处理。 售 2．掌握销售退回的处理：
主营业务成本、主营业务收入
贷：银行存款 主营业务收入、主营业务成本
借：主营业务成本 预计负债 贷：主营业务收入
2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入
发出商品时
收到货款时
退货期满未发生 退货
发生退货
①借：应收账款 贷：应交税费—应 交增值税（销项税 额） ②借： 发出商品 贷：库存商品
回购商品
借：银行存款 贷：其他应收款
应交税费—应交增值税 （销项税额） 同时： 借：发出商品
贷：库存商品
借：财务费用 贷：其他应收款
借：财务费用 贷： 其他应收款 借：库存商品 贷：发出商品 借： 其他应收款 应交税费—应交增值税 （进项税 额） 贷：银行存款
2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入
（ 1 ）企业接受应税服务时 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【允许扣减销售额而减少的销项税额】 主营业务成本【倒挤差额】 贷：银行存款 / 应付账款 （ 2 ）对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】 贷：主营业务成本
视同买 断方式
受托方取得代销商品后， 无论是否能够卖出， 是否获利， 均与委托方 无关，委托方应在发出商品时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代 销商品出现亏损时可以要求委托方补偿， 委托方收到代销清单时确认 收入
特 1．代销商品 殊 销 售
委托方的会计处理：
受托方账务处理：
①借：预收账款
借：银行存款 贷：主营业务收入
贷：预收账款 ①借：主营业务成
应收账款
本
贷：发出商品
①借：预收账款 应交税费—应交增 值税 ( 销项税额 贷：主营业务收入 银行存款 ② 借：主营业务成本
库存商品
贷：发出商品
5． 售后回购
1．属于融资交易—不确认收入
发出商品时
将回购价大于 售价差额按月 计提利息
6．售后租回
属于融资交易，不确认收入（参看第 21 章租赁）
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的， 价确认收入。
7．以旧换新销 售
按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
按售
8、授予客户奖 励积分
1. 在销售产品或提供劳务的同时， 应当将销售取得的货款或应收货款在本次商
借：主营业务成本
借：应交税费—应交增值税（进项
税额）
贷：发出商品 （委托代销商品） 贷：应付账款
③手续费的处理：
借：受托代销商品款
借：销售费用
贷：受托代销商品
④支付货款并计算代销手续费：
贷：应收账款借：应付账款④收到受托方支付的货款：
贷：银行存款
借：银行存款
主营业务收入（ 手续费 ）
贷：应收账款
2．预收款销售 方式