浅谈内部审计
一、内部审计概述
20世纪40年代，随着管理层级增多、企业规模扩张和管理人员经济责任的加重，现代
内部审计应运而生，其产生的理论基础是两权分离下的受托经济责任理论。

内部审计最
初在财务领域开展，主要肩负监督、鉴证受托财务责任，审计目的是查错防弊。

随着内
部审计范围的不断拓展，内部审计已延伸至企业风险管理和公司内部治理领域，内部审
计已经成为企业风险控制、管理及治理的重要手段，内部审计的目的是防范风险，实现
经营目标。

二、内部审计的含义
2001年内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观
的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。

”
中国内部审计协会在参考了IIA定义后，结合我国的现实情况，于2003年在公布的《内部审计基本准则》中，将内部审计定义为“内部审计人员在组织内部的一种独立客观的
监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来
促进组织目标的实现。

”
内部审计的职能
伴随着社会经济的发展和进步，以及内部审计所承担的角色的增加，企业内部审计应包
括四个递进层面的职能：监督、评价、控制和咨询。

1)监督职能
监督职能是指对被审计对象的财务状况等经济活动进行检查和评价，确定其会计资料是
否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。

2)评价职能
通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况，并以此来来评价经营决策、计划、方案的合理性和可行性，评价其规章制度设置是否健全完善，是否正常运行，评价其经营管理水平及效益的优劣。

3)控制职能
内部审计受企业高层的直接领导，对公司的决策层负责，能够站在企业发展的全局来分
析和考虑问题，对企业经营活动的控制活动可以提供直接的技术支持，并检查控制程度
和效果，提出控制中存在的不足和问题。

4)咨询职能
内部审计人员熟悉企业整体情况，且独立于公司的其他部门，使内部审计人员较其他部
门更易于提出较全面、客观、可行的建议。

因此，内部审计人员承担了专业的咨询服务。

咨询职能更能适应内部审计在现代公司治理中的发展，促进内部审计价值增值。

三、公司开展内部审计的重要意义
∙内部审计在公司治理中能增加组织价值
内部审计通过特有的验证和咨询功能融入组织增加管理价值的管理链中，与公司治理的
目标趋于一致，构成了公司治理系统的一个组成部分。

内部审计人员对企业的生存和发
展会具有高度的责任感，通过他们的努力可以为企业股东和管理层提供更好的服务，以
达到促使企业目标实现的目的。

∙内部审计弥补了公司治理中监事会监督的不足
内部审计应向所有的利益相关者负责。

既要为外部的报表使用者验证报表的可信性，也
要为管理层需要的信息进行验证，还能为消费者能否增加消费价值服务以及供货客户的
需要。

∙内部审计促使公司治理中的内部控制有效运转
内部审计作为内部控制的再控制，是通过对内部控制的监督和评价来实现公司治理的效果。

与组织的其他部门相比，内部审计具有相对的独立性和综合性，它更能从组织的全
局角度。

更全面地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。

四、我国企业内部审计制度目前存在的问题
∙内部审计制度的立法滞后，可操作性不强
目前我国调整内部审计的法律规范主要是《审计法》第二十九条和《审计署关于内部审
计工作的规定》。

《审计法》第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，
但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的
民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。

∙我国内部审计制度的建立属强制性制迁，受行政干预严重
我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。

在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。

而作为
非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。

∙当前我国企业内部审计技术、方法落后
当前我国国企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现企业发展的需要。

此外，在发达国家，内部审计一种很专业的职业，有
专门的职业团体，推行内部审计师考试和授证制度。

∙企业内部审计机构设置不健全
仍有相当一部分部门和单位，对企业内部审计工作的重要性缺乏认识，从一般单位部门
企业内部审计工作发现状来看，有的单位企业内部审计机构的建设上仍是一个空白或流
于形式。

∙企业内部审计机构的独立性较差
保证内部审计独立性的前提条件是内部审计机构的独立性。

而在内审机构的隶属领导层
次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受监事会的领导，有
的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。

总体来看内
部审计机构设置的独立性较差，领导关系多样化，层次较低。

∙企业内部审计人员综合素质不高
目前我国企业内部审计人员大多数来自于企业财务部门，独立性差，其中不少没有接受
过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验。

而且普遍存在审计人员专业职称拥
有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重
影响了内部审计的效果和权威性。

五、健全企业内部审计制度的对策
内部审计作为企业自我约束和监督机制的重成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度
的客观需要。

∙建立现代企业制度
内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业
制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。

二是产权界定清晰，即要明确
投资者对企业的法人财产的股权。

三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人
治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之
间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。

∙协调统一内部审计的相关规制，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
近些年，作为完善与发展内部审计规制的重要举措，国家审计署发布了新的《关于内部
审计工作的规定》，中国内部审计协会也相继制定了《内部审计基本准则》、《内部审
计人员职业道德规范》及20余项内部审计具体准则。

此外，相关法律法规对内部审计
也做出了相应规定。

但从我国企业内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足
实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，紧密结合公司制企业内部审计机构
的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题，寻求各法律法规的协调与统一，以制定出较为健全有效的内部审计规范体系，以通过具体规制强化内部审计的地位和责任，确保内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。

∙逐步建立健全的内部审计职业规范
目前，我国还缺整的内审法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要审计署关于内部审计工作的规定》，其法律级次明显偏低，审计的准则和工作规范等尚未制定。

比照注册会计师审独立审计准则以及《审计法》，制定企业内审法规，保证内合法身份，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，已成不容缓的工作。

∙改进内审方法，提高审计人员素质，不断提高审计质量
合格的内部审计师不仅要精通会计知识，而且还要了解掌握其他方面的知识。

因此有必要采取一些提高内部审计人员素质的措施。

如，对内部审计人员进行后续教育，像注册会计师考试那样设置内部审计师筛选制度。

在企业进行信息化管理的建设过程中，内审人员还要懂得利用计算机审计，掌握计算机操作技能，熟悉仑业所使用的专业软件的设置与使用，包括评价软件系统的内部控制，采取有效的方法获取所需要的数据并进行分析处理，以此提高审计工作质量。