第五章企业所得税税收筹划方 法
第五章 企业所得税税收筹划方法
• 第一节 企业所得税的基本规定 • 第二节 纳税人的税收筹划 • 一、纳税人身份的筹划 • 注册地与实际管理机构双重标准 • 实际操作：避免成为居民纳税人
•
新税法规定，居民企业承担全面纳税义务，
就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限
业或个人独资企业虽具有纳税上的好处，但要承
担无限责任。
分公司
子公司
非独立核算、非法人
独立核算、法人
无独立经营权与决策权
有独立经营权与决策权
不能独立签署合同
能独立签署合同
设立程序简单、费用低、手续 设立程序复杂、费用高、
简单
手续繁杂
不能独立享受税收优惠
能独立享受税收优惠
不涉及利息、股息、特许权使 利息、股息、特许权使
资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 Nhomakorabea•
4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投
资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性技资收益，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被技资方作
出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （准收付实现制）
5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权
弥补。
•
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、
包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交
易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金
提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与
费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。——国税函[2010]79号
•
个人所得税＝（20－5）×20%＝3（万元）
•
税后收益＝20－5－3＝12（万元）
•
方案二：成立个人独资企业
•
个人所得税＝20×35%－1.475＝5.525（万元）
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税后收益＝20－5.525＝14.475（万元）
•
应选择方案二。
•
注意公司企业虽然存在双重征税，税负重，
但只承担有限责任，有利于公司扩张，而合伙企
在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，
在国外设立重大决策机构等。
•
二、纳税人组织形式的筹划
•
（一）公司企业与合伙企业的选择
•
2012年张先生经营一家公司，年盈利20万元，
请问以何种形式组建公司可得最大税收收益？（假
定税后利润全部作为红利分给张先生）
•
方案一：成立有限责任公司
•
企业所得税＝20×25%＝5（万元）
8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织
或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠
收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付
实现制）
• 企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年
以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、
债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50% 及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度 的应纳税所得额。—国税函［2008］264号
9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无
法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、
债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
• 某居民企业（增值税一般纳税人）接 受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格 开具的增值税专用发票上注明价款10万元 ，增值税1.7万元，受赠方委托某运输公司 （增值税一般纳税人）将该批材料运回企 业，取得运输公司开具增值税专用发票， 注明运费金额0.3万元（企业所得税税率为 25%）。
• 1、接受捐赠收入金额是多少？
• 2、该批材料可抵扣的进项税是多少？
• 3、该批材料的账面成本是多少？
2021/4/4
财政税务学院
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• 1、接受捐赠收入金额＝10＋1.7＝11.7（万元）
• 应纳企业所得税11.7×25%＝2.93（万元）
纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税，并采
用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标
准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较
易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所
在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董
事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意
不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设
益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款
利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（收付实现制）
6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他
有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的
承租人应付租金的日期确认收入的实现。
材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收
入。
2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、
交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询
经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、
餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、
娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物
（接近收付实现制，国税函[2010]79号 出台后，则为权责发
生制）
•
2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建
后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取
十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金 一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且 会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法
用费的预提所得税问题
用费要缴纳预提所得税
合并纳税
独立纳税
• 第三节 收入确认的税收筹划
• 一、企业所得税应税收入的确认
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权责发生制：企业应当按照取得收入
的权利和承担费用的责任来确认各项收入
和费用的归属期 。
• 收付实现制：以款项的实际收付为标 准来处理经济业务，确定本期收入和费用 。
•
1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原
•
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报
缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
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7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技
术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许
权使用费的日期确认收入的实现。 （接近收付实现制）