总分机构均须参与汇算清缴税款分配 “三因素”的表述和口径 分支机构“三因素”所属区间的调整 不就地分摊缴纳企业所得税的情况 分支机构的税务检查 企业所得税年度申报的资料提交要求
5
年终汇算清缴方式
事项
年终汇算清缴方式
57号文
• 2013年度起分支机构需参与汇 算清缴，就地办理年终税款缴 库或退库 • 汇算清缴的主体：总机构 • 汇算清缴税款的50%由总机构 向其所在地税务局缴纳，剩余 50%的税款在二级分支机构之 间分摊 • 分支机构报送参与企业年度纳 税调整情况的说明，由总机构 确认后提交，涉及需总机构统 一计算调整的项目不进行说明 • 注意事项
以前规定
有些税务机关认为“经营收 入”和“职工工资”是《企业 所得税法》规定的概念而 进行纳税调整，引起总分 支机构主管税务机关之间 的分歧
“三因素”所属 区间
7
• 统一确定为上年度
区分上上年度和上年度
不就地分摊企业所得税
事项
不就地分摊缴纳企 业所得税的情况
57号文
• 不就地分摊缴纳企业所得税的情况包括
全球企业税服务 全球企业税 跨境 服务 税务 服务
• 国际税收服务
• 企业并购重组服务
• 转让定价服务 • 商业模式优化 • 海关与全球贸易服务 • 间接税服务 • 国际派遣服务 • 薪酬福利策划 • 国际人力资源服务
• • •
商业法解决方案 公司和并购解决方案 劳动法解决方案
德勤中国 税务与法律
跨境税 务服务
15
常见问题讨论—流转税
货物移送 - 增值税视同销售？ - 如何判断用于销售？向购物方开具发 票并收取货款？ - 移送价格？如何定价？ - 出口货物的申报
服务提供
总机构
货物移送
人员派遣
服务的流转税 - 如何判断服务实质？ - 服务定价？ - 营改增范围内？营业税 vs. 增值税 - 服务外包的分支机构问题
– 由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支 机构 – 在就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生 合并、分立、管理层级变更等形成的新设的二级分支机构
• 注意“辅助性”的判定，以及总机构设立具有主体生产经营职 能部门视同分支机构而参与分摊的情况
8
分支机构的税务检查
事项
税务筹划
— 跨地区经营企业的总分机构
叶永青 2014年07月29日
.
关于分支机构
分支机构的定义和分类
• • 什么是分支机构？为什么要有分支机构 分支机构界定的法律和税收考虑
•
分支机构的分类和级别
• 特殊行业、特殊状态的分支机构 • 财税制度改革的发展和影响
法律
在法律责任上的非独 立法人地位
税务
不同税务情况下不同的纳税主 体和征管规则
跨地区经营企业分支机构的合规和检查
分支机构的业务流程和定位 分支机构的功能和风险安排 业务模式带来的税务风险和影响 分支机构的税务风险管理—差异和统一 分支机构的税务检查影响 分支机构在税收平衡中的作用
20
分支机构的特殊问题
分支机构的特殊税务问题
合并分立中的分支机构税务问题 高新技术企业的分支机构相关税务问题 研发型分支机构的税务问题 境外分支机构或常设机构的税务问题 特殊企业的分支机构税务问题 销售模式中的分支机构问题—业务重整问题
22
案例讨论
税务筹划案例讨论—案例1
总机构 总机构
中间公司 A
分支机构 A
分支机构 B
分支机构 B
分支机构 C
业务转移？ 人员？ 资产？
24
税务筹划案例讨论—案例2
总机构 总机构
分支机构 A
分支机构 B
分支机构 A
分支机构 B
分支机构 C
业务转移？ 人员？ 资产？
25
讨论
26
谢谢！
27
关于德勤
分支机构 A
分支机构 B
分支机构 C
分支机构的海关问题
16
分支机构的个人所得税问题
跨地区经营汇总纳税企业个人所得税处理
个人所得税的纳税原则 分支机构间的人员派遣安排 兼职情况和个人所得税计算和缴纳 五险一金的税务处理 分支机构中与个人相关的费用处理 个人所得税处理和企业所得税分摊
18
分支机构的合规和税务检查
11
企业所得税季度申报问题
事项
分支机构的季度申 报 • • • •
税务规定和实践
申报的财务数据基础 总分机构季度分配的方法：各种选择 是否进行纳税事项调整对申报缴纳的影响 分支机构的税收优惠及对季度申报的影响
12
常见问题讨论—所得税
何时需要确认内部销售收入？ 有那些费用可以列支 跨境交易的分支机构问题 高新技术企业的分支机构问题 研发性分支机构及其收入核算 分支机构所得税也有转让定价 分支机构的资产取得和列支 特殊类型分支机构的所得税问题：银 行、金融机构 - 常设机构和分支机构的区别
30
关于德勤法律
当前经济形势下的企业：
业务全球化
挑战复杂化 价值最大化
德勤法律（勤理）的愿景
•
• • •
成为公认的、独一无二的业界领袖
与德勤其他部门联动，全方位的满足业务经营 需求，不局限于法律技术层面 透过一站式服务优化流程，提高果效，创造最 大价值 成为本地及国际化专才首选的专业服务机构 平台
– 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产 品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级 分支机构 – 上年度认定为小型微利企业的二级分支机构 – 当年新设立的二级分支机构 – 当年撤销的二级分支机构 – 汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构
• 进一步明确新设立的二级分支机构设立当年不就地分摊缴纳 企业所得税，但不包括
分支机构的筹划 关心什么？
交易
公司内部交易和外部交 易的规则
2
以商业安排为基础的考虑
跨地区经营汇总纳税企业的相关问题
企业所得税汇算清缴和分配规则？
分支机构的流转税地位和处理
分支机构的人员、个人所得税和五险一金
分支机构的税务合规和检查
分支机构的特殊问题
3
企业所得税汇缴和申报
跨地区经营汇总纳税企业所得税汇算清缴
间接税 服务
•
•
规制行业解决方案
税务争议解决方案
雇主人力资源 全球服务 (GES)
• 风险.人才.激励规划
• 技术方案
制造业 (MFG)
房地产行业 (RE)
科技、传媒和电信行业 (TMT)
公共部门 (PS)
*由勤理律师事务所提供。勤理是德勤全球网络的一员。 **此处“跨国企业”指总部设在中国（包括香港、澳门及台湾）、日本及韩国以外的企业
10
企业所得税年度申报的资料提交要求
总机构
其中包括
• 企业所得税年度纳税申报表 • 企业年度财务报表 • 汇总纳税企业分支机构所得税分 配表 • 各分支机构年度财务报表 • 各分支机构参与企业年度纳税调 整情况的说明
分支机构
其中包括
• 企业所得税年度纳税申报表（只 填列部分项目） • 经总机构所在地主管税务机关受 理的汇总纳税企业分支机构所得 税分配表 • 分支机构的年度财务报表（或年 度财务状况和营业收支情况） • 分支机构参与企业年度纳税调整 情况的说明
9
企业所得税年度申报的资料提交要求
总机构
其中包括
• 企业所得税年度纳税申报表 • 企业年度财务报表 • 汇总纳税企业分支机构所得税分 配表 • 各分支机构年度财务报表 • 各分支机构参与企业年度纳税调 整情况的说明
分支机构
其中包括
• 企业所得税年度纳税申报表（只 填列部分项目） • 经总机构所在地主管税务机关受 理的汇总纳税企业分支机构所得 税分配表 • 分支机构的年度财务报表（或年 度财务状况和营业收支情况） • 分支机构参与企业年度纳税调整 情况的说明
德勤全球
• 成员所网络遍及全球逾150个国家，拥有约200,000 名专业人士 • 为近80%的全球财富500强®提供服务
德勤大中华——公认的市场领导者
审计 税务 与 法律 财务 咨询 企业风 险管理 企业管 理咨询
• • • • • • • •来自•首家在上海设立分支机构的外国会计师事务所 近13,500 名员工分布于中国大陆、香港、澳门、台湾21个城市 担任香港联交所上市公司审计师的数量最多 中国最大的首发上市项目的申报会计师 在四大中，拥有中国大陆最大的税务与法律服务*团队 为中国企业最大的境外汽车收购交易提供咨询 企业风险管理服务团队在中国乃至全球均处于业界领先地位 在四大中，在中国拥有人数最多的企业管理咨询服务团队 与中国政府紧密合作，为中国大陆及香港地区会计准则、企业内 控管理与税收法规的制定献计献策
总机构
货物移送 服务提供
人员派遣
分支机构 A
分支机构 B
分支机构 C
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流转税问题
分支机构的流转税问题
分机构作为独立流转税纳税人的情况 分支机构的增值税一般纳税人地位和确认 分支机构的增值税计算—视同销售和内部销售 统一汇缴增值税的情况 分支机构接受劳务的增值税处理 分支机构的服务出口、服务外包的流转税处理
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积极投身税务高等教育
德勤 - 全国税务硕士教育指导委员会合作协议 德勤－中南财经政法大学国际税务课程（2009年启动） 德勤财税奖学金（2010年设立） 复旦Excelorate项目（2006年启动） 德勤 - 复旦MPAcc校企联合课程（2005年启动） 上海财经大学税务硕士课程 厦门大学经济学院及王亚南经济研究院 国际资本运作总裁班 德勤税务精英挑战赛 （2004年启动） 税务探索计划 （2008年启动） 《探索税务》电子期刊 （2008年创刊）