应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项 当期应交所得税额=应纳税所得额×所得税率
第十三章利润及利润分配PPT(1)
2、暂时性差异：由于会计准则和税法 在收入和费用确认时间的规定上不同而产生 的差异，计算口径上并没有不同，随着时间 推移这种差异将会转回并消失。会计核算时 需采用“递延所得税资产” 和“递延所得税 负债”账户核算。例如：到期一次还本付息 债券利息收入的确认、企业与税法采用不同 的折旧方法计提固定资产折旧等。
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（三）账务处理 企业应在每一会计期末（月末或年末）
将损益类账户的余额全部结转到“本年利 润”账户，在该账户上结算出本期实现的 净利润（或净亏损）。
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第二节 企业所得税
一、与企业所得税相关的几个概念 （一）会计利润与应纳税所得额 会计利润，是指一定时期内，按照符合
（二）净利润 净利润是企业利润总额减去所得税费
用后的余额，即企业的税后利润。用公式 表示如下：
净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期 利润总额中扣除的所得税费用。
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二、利润的计算与结转
（一）结转方法
1、表结法，是指年终以外的各个会计 期末，对本期利润和本年累计利润均通过
（1）资产账面价值大于计税基础 （2）负债账面价值小于计税基础
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2、可抵扣暂时性差异，是指在确定未 来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。该差异在未来转回时，会减少转回期 间的应纳税所得额和应交所得税金额。
（1）资产账面价值小于计税基础 （2）负债账面价值大于计税基础
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三、所得税费用的会计处理 企业的所得税费用包括当期所得税费用
③可抵扣暂时性差异产生于直接计入所 有者权益的交易或事项的，如可供出售金融 资产公允价值下降等，应当确认递延所得税 资产，并相应调整所有者权益的有关账户。
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（2）递延所得税资产的计量 递延所得税资产应当以可抵扣暂时性差
异转回期间适用的所得税税率计量，且不要 求折现。即： 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率
当税率变化时，应对以前期间已确认的 递延所得税负债进行重新计量，并将调整数 计入当期递延所得税负债。
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2、递延所得税负债的会计处理 资产负债表日，确认递延所得税负债时， 有关交易或事项发生时影响到会计利润或应 纳税所得额的，应同时调整所得税费用（递 延所得税费用）。
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1、资产的计税基础，是指企业收回资 产账面价值过程中，计算应纳税所得额时， 按税法规定可以自应税利润中抵扣的金额。
资产在初始确认时，其计税基础一般等 于账面价值，在后续计量时因会计准则与税 法在折旧方法、折旧年限以及减值准备的提 取等方面的规定不同，可能会导致计税基础 与账面价值产生差异。
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2020/11/28
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第一节 利润的形成
一、利润概述 利润是指企业在一定会计期间的经营
成果，是一定时期内按照符合会计准则的 方法确认计量的总收益或总亏损，利润包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期 损益的利得和损失等。
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2、负债的计税基础，是指负债的账面 价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予以抵扣的金额。
负债的确认和清偿一般不会影响企业不 同期间的损益和应纳税所得额，即其计税基 础等于账面价值。某些特殊情况下，负债的 确认可能会影响企业的应纳税所得额，使负 债的计税基础与账面价值产生差异。如企业 对或有事项进行确认形成预计负债等。
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确认时： 借：递延所得税资产
贷：所得税费用—递延所得税费用 转回时： 借：所得税费用—递延所得税费用
贷：递延所得税资产
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（2）发生未弥补亏损确认的递延所得税资 产的核算。
企业发生亏损，经税务部门核准可由今 后5年内税前弥补，企业在未来5年内能够取 得足够的应纳税所得额来弥补亏损，则应当 将未弥补亏损视同可抵扣暂时性差异，确认 递延所得税资产。在未来亏损弥补期间，企 业在税前弥补以前年度亏损后，按当年实际 弥补亏损金额确认转回的递延所得税资产。
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（1）按应纳税暂时性差异确认递延所 得税负债的核算。
资产负债表日，应确认的递延所得税 负债大于其账面余额的，应按其差额确认， 借记“所得税费用—递延所得税费用”账 户，贷记“递延所得税负债”账户。应确 认的递延所得税负债小于其账面余额的差 额，做相反的会计分录，将其差额冲销。
认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。 （一）递延所得税资产 可抵扣暂时性差异在转回期间将减少未
来期间的应纳税所得额和应交所得税，减少 企业经济利益流出，从其发生当期看，构成 企业少支付税金的权利，应作为资产确认。
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1、递延所得税资产的确认和计量 （1）确认的基本原则
会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏 损，会计利润就是财务报告中的税前利润。
应纳税所得额又称应税利润，是指一定 时期内，企业会计按照税法规定确认、计量 的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。
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1、计算口径上的差异：由于会计准则和 税法在收入与费用确认和计量的口径不同而 产生的差异。如：购买国债的利息收入、罚 款支出、资产减值损失、超过限额的招待费 等。这种差异属于纳税调整事项，计算当期 应交所得税时，只需将会计利润调整为应纳 税所得额，不需采用专门的账户进行核算。
① 递延所得税资产的确认应当以未来期 间可能取得的应纳税所得额为限。如果在可 抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无 法产生足够的应纳税所得额来利用该可抵扣 暂时性差异的，不能确认相关的递延所得税 资产，但应当在报表附注中予以披露。
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② 对于税法规定可以结转到以后年度 的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂 时性差异处理。
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确认时： 借：所得税费用—递延所得税费用
贷：递延所得税负债 转回时： 借：递延所得税负债
贷：所得税费用—递延所得税费用
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（2）直接计入所有者权益的递延所得税 负债的核算。
企业发生直接计入所有者权益的交易或 事项产生的应纳税暂时性差异，也应当确认 相应的递延所得税负债，借记“资本公积— 其他资本公积”账户，贷记“递延所得税负 债”账户。
② 应纳税暂时性差异产生于直接计入所有 者权益的交易或事项的，如可供出售金融资产 公允价值上升等，应当确认递延所得税负债， 并相应调整所有者权益的有关账户。
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（2）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应当以应纳税暂时性差
异转回期间适用的所得税税率计量，且不要 求折现。即： 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
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（2）营业外支出。营业外支出是指企 业发生的不属于企业生产经营费用，与企 业生产经营活动没有直接的关系，但应从 企业实现的利润总额中扣除的各项支出。 包括非流动资产处置损失、非货币性资产 交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支 出、非常损失、盘亏损失、搬迁费用等。
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（3）企业发生的按税法规定可以在以 后年度进行税前扣减的未弥补亏损，虽不 是资产或负债账面价值与计税基础的差异， 但能够减少未来期间的应纳税所得额和应 交所得税，因此，也视同为可抵扣暂时性 差异。
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二、递延所得税资产与递延所得税负债 企业在暂时性差异发生当期，一般应确
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（二）递延所得税负债 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未
来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致 企业经济利益流出，从其发生当期看，构成 企业应支付税金的义务，应作为负债确认。
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1、递延所得税负债的确认和计量 （1）确认的基本原则
① 除会计准则中明确规定可不确认递延所 得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂 时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
当税率变化时，应对以前期间已确认的 递延所得税资产进行重新计量，并将调整数 计入当期递延所得税资产。
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2、递延所得税资产的会计处理 资产负债表日，确认递延所得税资产时， 有关交易或事项发生时影响到会计利润或应 纳税所得额的，应同时调整所得税费用（递 延所得税费用）。
（一）利润总额 利润总额，是指营业利润加上直接计
入当期损益的利得减去直接计入当期损益 的损失的差额。
利润总额=营业利润+直接计入当期损 益的利得（营业外收入）－直接计入当期 损益的损失（营业外支出）
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1、营业利润=营业收入-营业成本-营业 税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（-公允 价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
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（二）账面价值与计税基础 计税基础是一项资产或负债据以计税的
基础，是指计税时归属于该项资产或负债的 金额，即按照税法的规定一项资产或负债的 金额。企业在取得与持有资产或负债时，应 当确定其计税基础，资产或负债的账面价值 与其计税基础存在差异的，应当按照规定确 认为暂时性差异。