•资产负债表（折算前后）
资产 现金及银行存 款 应收帐款 存货 其他流动资产 长期投资 固定资产原价 折算 前 折算汇 折算后（人 （美 率 民币） 元） 90 190 240 150 120 650 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 负债和所有 者权益 折算 前 折算 折算后（人 （美 汇率 民币） 元） 45 285 110 140 80 90 500 0 120 130 1500 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8.4 8 378 2394 924 1176 672 756 4000 0 981 1055 264 12600
例题：某一境外子公司，其会计报表编报货 币为美元，该子公司2003年度的报表和汇 率如下： 2003年12月31日 USD1=RMB8.30 2003年平均汇率 USD1=RMB8.20 子公司收到投入资本时汇率 USD1=RMB8.45 子公司对外投资时汇率 USD1=RMB8.40 存货购入时的汇率 USD1=RMB8.25 固定资产购入时的汇率 USD1=RMB8.35 长期负债发生时的汇率 USD1=RMB8.40 股利支付日汇率 USD1=RMB8.26
140
160 200 250 50
8.30
8.30 8.30 8.45
合计
800
6 650 合计
800
6 650
货币性与非货币性项目法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 1095 800 295 8.2 8.2 8，979 6，560 2，419
减：管理费用
折旧费 财务费用 折算损益 三、营业利润 四、利润总额 减：所得税
缺点： 没有考虑非货币性项目的计量基础。在非 货币性项目采用现行市价计量的情况下， 采用历史汇率折算与市价计量基础是矛盾 的。
时态法
• 资产负债表：现金、应收和应付款项（包括长期负债）
等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负 债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货 币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产 负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按 历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按 形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；
• 利润表：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实
际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生， 也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和 摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；
• 折算差额：应计入当期损益，在损益表中单独列示
时态法
资产 美元 汇率
人民 币
负债、所
美元
汇率
人民币
120
150
8.40
8.35
1 008 实收资本
1 253 留存收益
250
50
8.45
2 113
（倒挤） 377
合计
800
6 660 合计
800
6 660
流动与非流动项目法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 1095 800 8.2 8.2 8，979 6，560
二、主营业务利润
减：管理费用 折旧费 财务费用 折算损益
1 162
1 328 1 660 2 113
（倒挤）
货币资金
应收账款 存货
按成本计价
160
170 200 100
8.30
8.30
1 328 应付账款
1 411 短期借款 1 655 长期负债
140
160 200 250 50
8.30
8.30 8.30 8.45
8.25
825 实收资本
按市价计价
100
•利润及利润分配表
项目 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 减：管理费用 财务费用 营业利润 投资收益 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 加：年初未分配利润 可供分配利润 减：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 折算前（美元） 2000 1500 40 460 100 10 350 30 40 20 400 120 280 120 400 70 200 130 折算汇率 8.3 8.3 8.3 -8.3 8.3 -8.3 8.3 8.3 -8.3 ---8.3 8.3 -折算后（人民币） 16600 12450 332 3818 830 83 2905 249 332 166 3320 996 2324 972 3296 581 1660 1055
货币性与非货币性项目法
资产 美元 汇率
人民 币
负债、所
美元
汇率
人民币
1 162
1 328 1 660 2 113 （倒挤） 387
货币资金
应收账款 存货 长期投资 固定资产
160
170 200 120 150
8.30
8.30 8.25 8.40 8.35
1 328 应付账款
1 411 短期借款 1 650 长期负债 1 008 实收资本 1 253 留存收益
外币报表折算的目的
第一是为了习惯持不同货币观念的报表使 用者更便于理解。
第二是为了编制合并报表而进行的外币报 表换算。
外币报表折算的会计问题
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额 的处理
第二节 外币报表折算的方法
现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法
货币性项目与非货币性项目法 时态法
现行汇率法
资产负债表:所有资产、负债项目，都按照编表日 的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权 益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目 则为轧算的平衡数。 损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时 的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内 的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。 折算差额:在资产负债表中所有者权益项目下单独 列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
40
85 15
8.2
-
328
665 *125
六、可分配利润
减：分配股利 期末留存收益
100
50 50
8.26
790
413 377
现行汇率法的优缺点
优点：能够保持外币报表的内部结构和各 项目之间的经济联系。 缺点： 对所有项目均以现行汇率折算不能体现各 项目实际承受的风险； 以现行汇率折算不符合目前普遍采用的历 史成本原则。
一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减：管理费用 折旧费 财务费用 三、营业利润 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：期初留存收益 六、可分配利润 减：分配股利 期末留存收益
1095 800 295 70 40 60 125 125 40 85 15 100 50 50
资产 货币资金 应收账款 存货 长期投资 固定资产
295
70 40 60
8.2 8.35 8.2
2，419
574 334 492 26
三、营业利润
四、利润总额 减：所得税
125
125 40 8.2
993
993 328
五、净利润
加：期初留存收益 六、可分配利润 减：分配股利 期末留存收益
85
15 100 50 50
8.26
665
*125 790 413 377
流动与非流动法的优缺点
优点：有利于对营运资金进行分析。 缺点： 对流动项目和非流动项目采用不同汇率折 算，缺乏理论依据； 不能体现各项目实际承受的风险。
货币与非货币项目法
货币性项目 （持有的货币以及将以 固定金额或确定金额 收回的资产和负债）
非货币性项目 （除货币性项目以外） 现行汇率
历史汇率
货币与非货币法
第三章 外币报表折算
本章内容及学习要求: 外币报表折算概述(熟悉) 外币报表折算的方法(熟悉) 我国外币报表折算方法 (掌握)
第一节 外币报表折算概述
• 什么叫外币报表折算 • 外币报表折算的目的 • 外币报表折算的会计问题
什么叫外币报表折算
• • • • 外币报表折算是指 将以外币表示的会计报表折算为 以记账本位币或规定货币表示 的会计报表。
现行汇率法
流动与非流动法
货币与非货币法
时态法
现金
应收帐款 存货： 按成本计价 按市价计价 长期投资： 按成本计价 按市价计价 固定资产 无形资产
C
C C C
C
C C C
C
C H H
C
C H C
C C
C C
H H
H H
H H
H H
H C
H H
应付帐款
长期负债 实收资本 留存利润
C
C H B
C
H H B
8.30 8.30 8.30
1 328 应付账款 1 411 短期借款 1 660 长期负债
140 160 200
8.30 8.30 8.30
长期投资
固定资产
120
150
8.30
8.30
996 实收资本
1 245 留存收益
250
50
8.45
2 113
（倒挤） 378
合计
800
6 640 合计
800
6 640
120 150
8.30
8.40 8.35
830
1 008 留存收益 1 253 392
长期投资 固定资产
合计
800
6 665 合计
800
6 665
时态法
一、主营业务收入 减：主营业务成本 1095 800 8.2 8.2 8，979 6，560