第三章物流企业典型业务核算学习目标●熟悉物流企业的主要经营业务及其核算特点●能对公路运输企业的成本费用进行正确归集和分配核算●了解包装、仓储、装卸、配送等物流业务内容●能对包装、仓储、装卸、配送等物流收入和成本费用进行准确核算第一节物流企业认知一、物流企业的主要经营业务及其特点物流企业是指从事物流活动的经济组织，其经营业务主要包括物流的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本内容，其中，运输业是物流业的核心业务。
其经营特点是：生产过程只是使劳动对象发生位置变化生产过程只消耗劳动工具不消耗劳动对象运输生产与销售同时进行运输生产过程具有流动性和分散性特点各种运输方式之间存在较强的替代性和协作性二、物流企业典型经营业务的核算特点（一）存货核算的特殊性物流企业的存货主要为工具、修理用备件以及包装物等，存货所占的比重不大。
（二）计量单位的特殊性运输生产的计量单位是货物的周转量，通常是一个复式单位，如吨千米、吨海里等。
（三）成本费用构成的特殊性物流企业营运成本多是与工具和设备有关的费用，在管理和核算上与制造企业相比有独特的方法。
（四）成本结转的特殊性由于物流企业的生产过程就是其销售过程，成本核算不必区分生产成本和销售成本。
（五）收入结算的特殊性运输企业的收入的种类多种多样，其收入的结算和核算较为复杂。
第二节公路运输业务核算一、公路运输业务的特点公路运输是一种机动灵活、简捷方便的运输方式，其特点主要表现在空间、时间、批量、条件和服务等方面。
二、公路运输业务的一般流程公路运输的一般业务流程主要有4个基本环节。
（1）货物托运人填制托运单。
（2）受理审核托运单。
（3）核实理货。
（4）监装货物。
（5）运输货物。
（6）监卸货物。
三、公路运输业务的成本核算物流企业的公路运输业务是实现货物的位置转移的过程，在实现货物位移的过程中的耗费主要包括车辆、房屋建筑、燃料、轮胎、配件、工具等资产价值的耗费和所要承担的运输人员的工资薪酬，从而构成了公路运输业务的成本。
（一）公路运输成本核算的内容1．核算对象通常需要以不同燃料和不同品牌的营运车辆作为成本核算对象。
2．计算单位通常以“千吨公里”作为成本计算的计量单位，集装箱车辆的成本计算计量单位为“千标准箱公里”。
3．计算期通常不计算在产品成本。
营运车辆在经营跨月运输业务时，通常以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本。
4．费用要素运输企业的营运费用按经济内容划分，一般可分为应付职工薪酬、外购燃料、外购轮胎、外购材料、外购周转材料、折旧费、修理费、其他费用等费用要素。
5．成本项目物流企业的公路运输成本项目分为车辆费用和站队经费两类。
车辆费用是指营运车辆从事运输业务所发生的各项费用；站队经费是指车站、车队为管理和组织运输业务所发生的各项费用。
站队经费属于营运间接费用。
（二）公路运输成本核算的账户设置公路运输业务没有生产和销售之分，生产过程就是销售过程，生产过程的结束也是销售过程的结束，因此也就没有生产成本和销售成本的区分，其营运成本直接在“主营业务成本”账户中进行核算。
在“主营业务成本”账户下按成本计算对象（如具体车辆、车队等）设置明细账户，并在具体成本核算对象下设置“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”核算项目。
（三）车辆费用的核算车辆费用是运输业务成本的主要组成部分，也是公路运输成本核算的重点。
根据车辆运营所发生的费用性质，先对各种车辆费用进行归集和分配，再汇总分配营运间接费用，在此基础上进行运输总成本和单位成本的计算。
1．职工薪酬的核算对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接记入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定的标准分配记入各成本计算对象的成本。
分配标准主要有两种：总营运货物吨位和总营运车日，其计算公式如下。
营运车日）总营运货物吨位（或总工资总额应分配的司机及助手的分配率工资费用= 工资费用分配率（或营运车日）该车队营运货物吨位的工资总额某车队应分配⨯=教材【例3-1】讲解。
2．燃料费用的核算燃料费用指营运车辆运行过程所耗用的汽油、柴油等燃料，自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内。
自建油库的物流企业，其燃料实际耗用数的确定有两种方法：满油箱制和实地盘存制。
采用满油箱制的物流企业，当月燃料的实际耗用数要通过月末的实地盘存数和当月领用数来计算。
其计算公式如下。
当月实际耗用数=月初车存数+当月领用数-月末车存数教材【例3-2】、【例3-3】讲解。
3．轮胎费用的核算营运车辆领用的轮胎内胎、垫带和轮胎零星修补费等，一般根据领料单编制轮胎领用汇总表，按实际数直接计入各成本计算对象的成本。
而营运车辆领用的外胎则有所不同，其成本差异也直接记入各成本计算对象的成本，而其计划成本计入各成本计算对象的方法则有不同的处理。
企业对外胎采用一次摊销法的，在外胎领用时，根据“轮胎发出汇总表”直接记入各成本计算对象；企业对外胎采用行驶里程摊提法的，则应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，据此对外胎费用进行归集和分配，在外胎报废更换新胎时，将领用的新轮胎价值冲销预提的轮胎费用。
而管理部门等车用轮胎一般按实际领用数计入当期费用。
教材【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】讲解。
4．折旧费用的核算物流运输企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但车辆的折旧一般采用工作量法。
由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以计算车辆折旧也有相应的两种方法。
如果外胎采用一次摊销法计入成本，在计提车辆折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如果采用按行驶胎公里法预提外胎费用，在计算车辆折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减。
教材【例3-7】讲解。
5．保养修理费用的核算简单的维护修理费用可直接计入当期的成本对象，车辆的大修理费用一般需要预提并分摊到各成本核算对象。
（1）车辆大修理费用的预提。
车辆月大修理费计提额=当月车辆行驶里程×大修理费月计提率大修理费月计提率=预计大修理费用总额÷车辆由新到废行驶里程定额预计大修理费用总额=预计大修理次数×每次大修理计划费用预计大修理次数=（车辆由新到废行驶里程定额÷大修理间隔里程定额）-1教材【例3-8】讲解。
（2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整。
）里程定额实际大修理里程定额大修理间隔（费用计提额千胎公里大修理驶里程差异））节（大修理车辆超（⨯⨯=+-教材【例3-9】、【例3-10】讲解。
（3）日常保养修理费用的归集。
物流运输企业车辆的各级保养和修理，分别由车队和企业所属保养场进行。
教材【例3-11】、【例3-12】讲解。
6．其他车辆费用的核算其他车辆费用包括公路运输管理费、行车事故引起的救援善后费、车辆牌照和检验费、车船税、过桥费、轮渡费、司机途中住宿费等。
这些费用在发生时可凭相关凭证直接计入各类运输成本。
教材【例3-13】讲解。
（四）营运间接费用（站队经费）的归集与分配运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程中所发生的不能直接记入成本计算对象的各项间接费用，应先通过“营运间接费用”账户进行核算。
月终在计算各成本核算对象的成本时，再按一定的分配方法，分配计入各成本核算对象。
1．营运间接费用（站队经费）的归集站队经费应先通过“营运间接费用”账户核算。
教材【例3-14】讲解。
2．营运间接费用（站队经费）的分配每营运车日应分配车站经费=车站经费总额÷货车营运车日数货车应分配车站经费=每营运车日应分配车站经费×货车营运车日数教材【例3-15】讲解。
（五）运输成本计算物流运输企业完成一定运输业务所承担的人工薪酬、材料消耗、折旧、保修等费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本，运输总成本除以运输周转量即得出单位成本。
运输单位成本=运输总成本÷运输周转量教材【例3-16】讲解。
四、公路运输业务的收入核算为了核算和监督各类运输收入的实现情况，企业应设置“主营业务收入”账户，下设“货运收入”、“装卸收入”、“代理业务收入”等二级明细账户。
（一）货物运输收入的核算物流运输企业为了开展运输业务，一般下设有各基层站，基层站所实现的营业收入要定期上报，并及时将收入款项缴存企业银行账户。
教材【例3-17】讲解。
（二）企业之间货运代理收入的核算运输企业之间相互为对方车辆办理货物运输业务所取得的运输收入，收款企业可定期按货票、代理业务货票分别统计列报应付其他企业的货运收入，按照双方协议规定，扣除代理业务手续费后，按剩余收入金额与对方企业进行结算。
教材【例3-18】讲解。
第三节运输相关业务核算一、包装业务及其会计核算包装是在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称，也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物并施加一种技术方法等的操作活动。
（一）包装的分类包装按功能分类，可分为工业包装和商业包装，按包装的层次分，可分为内包装和外包装。
（二）包装费用的构成在包装费用一般由包装机械费用、包装材料费用、包装人工费用、包装技术费用和其他辅助费用5部分构成。
（三）包装业务的核算物流企业发生的包装费用应通过“销售费用”账户核算。
1．包装材料费用的核算物流企业的包装材料以外购为主，外购的包装材料成本包括材料的买价和材料入库前发生的各种附带成本，具体包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入包装材料成本的税金及其他费用。
包装并非物流企业运营的主要业务，在发出包装材料的计算上一般采用全月一次加权平均法或分批实际进价法。
教材【例3-18】讲解。
2．其他包装费用的核算（1）包装人工费用。
根据“工资费用分配表”的有关数字，直接计入包装费用。
（2）包装机械费用。
工料费于月终根据仓库的领料凭证直接计入包装费用。
折旧费于月终根据折旧计算表计入包装费用。
（3）包装技术费用和其他辅助费用。
按实际支出计入包装费用。
教材【例3-19】讲解。
二、装卸业务及其会计核算（一）装卸成本的构成物流企业的装卸成本项目，一般可分为装卸直接费用和营运间接费用，装卸直接费用又可分为直接人工、直接材料和其他直接费用。
（二）装卸成本的核算装卸费用通过“主营业务成本——装卸支出”账户进行归集与分配。
1．直接费用的核算（1）直接人工的核算。
企业的直接人工费可根据“职工薪酬费用分配表”等有关资料，据以直接计入装卸成本。
教材【例3-20】讲解。
（2）直接材料的核算。
物流企业的燃料支出，可汇总每月与定点加油站的结算凭证计入装卸成本；企业自建油库的可根据油库转来的装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。