（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素 的影响，不易保证财政收入的稳定性。
（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。
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3、财产税
财产税是指以纳税人所拥有或支配的财 产额为课税对象的一类税。 我国现行税制中的房产税、契税、车辆 购置税和车船使用税都属于财产税。 财产税的主要功能： （1）调节财产所有人的收入，缩小贫富 差距； （2）增加财政收入。
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
200+50=250
150-100=增值额 200-150=增值额 250-200=增值额
50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＝
5+5+5=15
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增值税的计税方法
一般纳税人的计税方法－－扣税法：
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3．按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、 累进税率和累退税率。
比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税 率。
累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若 干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。
累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减 的税率。
4．比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方 式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一 种标准是以纳税人所承担的税额与其收入的比 例关系来定义。
5. 铁道部门、各银行总行、各保险公司 总公司等集中交纳的营业税和城市维 护建设税
6. 未纳入共享范围的中央企业所得税 7. 中央企业上交的利润 8. 车辆购置税 9. 船舶吨税 10. 增值税75%部分 11. 纳入共享范围的企业所得税60%部分 12. 个人所得税60%部分 13. 证券交易印花税97%部分 14. 海洋石油资源税 15. 中央非税收入 16. 其他
某人月工资收入4000元。计算其应纳个人所得税 额。
4
第一节 税种分类
税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性 地取得收入的方式。
税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它 说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。
一、 课税权主体
二、 课税主体
三、 课税对象
四、 税率
五、 计税单位
六、 课税环节
1．单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 2．复合税制是多种税收并存的税制结构。复合
税制又可分为三种：一是以所得税为主体税的 复合税制，二是以流转税为主体税的复合税制， 三是以所得税和流转税并重的复合税制。
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第二节 税金计算
增值税 消费税 营业税 所得税
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一、增值税
定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
❖ 从价计税，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率 ＝销售量×价格×适用税率
其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）
❖ 从量计税，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
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消费税计税过程举例
资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，消费税 率15%。计算该厂本月应纳消费税额。
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2、所得税
所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一 类税。
所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企 业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所 得税等税种。其主要特点表现在：
（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多 少，而不决定于商品或劳务的流转额。
（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于 直接税，不易进行税负转嫁。
3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向 销售地主管税务机关申报纳税；
4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关 申报纳税。
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二、消费税
以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种
1994年开征。此前虽无此名义税种，但 具有消费税特性的税种早已存在（产品 税、特别消费税、特种消费行为税等）
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消费税：计税方式
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二、课税主体
课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法 律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务 的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同， 税收可分为以下两类：
1． 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征 收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实 体征税的税。
2． 买方税与卖方税。买方税是指在交易过程中纳税人 处于购买者地位上的税收。卖方税是指纳税人在交 易过程中处于出售方地位的税收。
计算： [342,000/(1+17%)]×17% －(36,800－750)＝49692－36050 ＝13642元（应纳增值税额）
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增值税的纳税地点
1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关 申报纳税；
2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机 构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税 收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申 报纳税；
1．单一环节的税收是指在商品和收入的循环中， 只在某一个课税环节上进行课征的税收
2．多环节的税收是指在商品流转或收入形成和 分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课 征的税收。
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七、税制结构
税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明 各类税收在整个税收中的相对地位。以课税对 象的分类来考察税制结构，可以分为单一税制 和复合税制两个基本类型。
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四、税率
税率是税额与课税对象的比例。在课税对象确定 之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。
1．名义税率和实际税率。1）名义税率就是税法上 规定的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的 税额占课税对象的比例。
2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的 税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税 对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课 税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对 象所适用的税率。
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三、课税对象
课税对象是指课税的标的物，它表明政 府向什么征税。
课税对象可以分为： 1、流转税 2、所得税 3、财产税 4、行为税 5、资源税
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1、流转税
流转税是以流转额为课税对象的一类税。 流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包 括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其 特点表现在： （1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流 通关系密切，课征面广泛。 （2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。 （3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。 （4）计算税额简便，减轻税务负担。
1．从价税以课税对象的价值量为计税依据的税 收。如我国现行的增值税、营业税、关税和各 种所得税等税种。包括价内税和价外税。
2．从量税以课税对象的数量为计税依据的税收。 如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用 税等。
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价内税举例：
某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入 1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳 消费税额。 应纳消费税额＝1400×45%＝630万元
舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1994年全面推行 主体税种 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
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传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂
纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250 250×10%=25
应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额。 销售额＝销售量×不含税价格
2) 税率（17%） 3) 进项税额 。准予抵扣和不许抵扣项目。
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增值税计税过程举例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入 342,000元。当月发生进项税额36,800元，其中用于 免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳 增值税额。
2
涉外企业所得税
0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
3
问题的提出
某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税 混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。 计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率 30%，增值税率17%）。
2009.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙 双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经 验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元， 甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公 司7月份应纳营业税的营业额？
地方税目
1.营业税 2.地方企业上交利润 3.城市维护建设税房产税 4.城镇土地使用税 5.土地增值税 6.车船税 7.耕地占用税 8.契税 9.烟叶税 10.印花税 11.增值税25%部分 12.纳入共享范围的企业所得税40%部分 13.个人所得税40%部分 14.证券交易印花税3%部分 15.海洋石油资源税以外的其他资源税 16.地方非税收入 17.其他
2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的
税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中
央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政
府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务
机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。
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小资料
中央税目
1. 关税 2. 进口货物增值税和消费税 3. 出口货物退增值税和消费税 4. 消费税
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4、行为税
行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对 象的一类税。
我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产 投资方向调节税、印花税和筵席税都属于行 为税。
行为税的主要功能：
（1）贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行 为加以限制；