(3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账 上尚有30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处பைடு நூலகம்？
(4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
案例答案
(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为 甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占 37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制 不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函 证的范围应相应大一些。
甲会计师事务所于2008年10月份接受委托， 对ABC公司2008年度的会计报表进行审计。注册会 计师决定在决算日之前先实施某些审计程序，包 括对截止2008年11月30日的应收账款进行函证。
共函证30户顾客（债务人），全部采用积 极式函证，其中：
（1）有一户未回函； 其他回函的客户中有6家提出了以下意见：
案例答案
(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师
–首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应 与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单 位做必要的调整。
–其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现 的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账 款的累计差错是多少。
–为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会 计师可以扩大函证范围。
(2)对A公司应采用积极式函证方式，因为其欠款 金额较大； 对B公司应采用积极式函证方式，因为其 欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用消极式函 证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司 采用积极式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但 账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。
案例答案
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付 讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能 有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄 虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对 10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录， 查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该 笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是 否真实存在。
2021
–A客户：余额185万元，账龄2个月；
–B客户：余额30万元，账龄9个月；
–C客户：余额4万元，账龄3个月；
–D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。
问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？
(2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为 什么？
请问：针对以上七种情况，分别应如何处理？
案例分析
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应 收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全， 而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内 部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下：
（2）本公司资料处理系统无法复核贵公司的 对账单；
（3）所欠余额已经在2008年11月20日付讫；
（4）基本一致；
（5）经查贵11月30日的第889号发票（金额为 80000元）系目的地交货，本公司收货日期为12月 5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款一 事与事实不符； （6）本公司曾于10月份预付货款50000元，足 以抵付对账单中所列两张发票的金额15000元； （7）货物从未收到。