➢ 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减 相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法 在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资 产价值。
➢ 增加了“累计折旧”、“累计摊销”科目
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
5.新增行政单位直接负责管理的为社会提供公 共服务资产的核算规定
➢ 新制度增设了“政府储备物资”、“公共基础设 施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务的 资产情况，与行政单位自用资产相区分。
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入
”、“其他收入”科目。其中，“财政拨款收入”科目限 定为核算收到的同级财政拨款资金。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“科目限定为核 算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。
资产
资产增加
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少 资产基金增加 待偿债净资产增加（导致净资产减少）
偿还应付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
负债
负债减少
净资产
结转结余减少
待偿债净资产减少（导致净资产增加）
有些资产负债没有采取双分录核算
不确认收入、支出：
应收账款 其他应收款 应缴财政款 其他应付款
按照收付实现制核算的前提下，尽可能全 面地反映资产负债项目
资产=负债+净资产
资产
负债 净资产
购买存货
资产
银行存款减少
计入当期支出
存货增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
支付预付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
预付账款增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
购买固定资产
资产
银行存款减少
计入当期支出
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
3.净资产方面
➢ 细化了有关净资产的核算内容：
➢ 将原来通过“结余”核算的净资产内容分解为“ 财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资 金结转结余”。
➢ 增加了“资产基金”、“待偿债净资产”科目核 算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
4.增加固定资产、无形资产计提折旧、摊销
➢ “应付职工薪酬”（由“应付工资（离退休费）”、“应 付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”合并 ）
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
1.资产方面
➢ 更加详细地明确了资产的定义和确认计量原则 ➢ 细化了有关资产的核算内容： ➢ 将原来通过“暂付款”核算的资产内容确认为只核算往来
款项（改称“其他应收款”）。 ➢ 增加了“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中
➢ 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系 统梳理，在新制度中增加了原制度外规定使用的科目：
➢ “零余额账户用款额度”
➢ “财政应返还额度”
➢ “应缴财政款”（由“应缴预算款”和“应缴财政款”合 并）
固定资产增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
固定资产计提折旧
资产
累计折旧增加
不计入当期支出
负债
固定资产账面价值减少
净资产
结转结余不减少 资产基金减少
因购买服务发生应付账款
资产
银行存款不减少
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少
待偿债净资产增加（导致净资产减少）
因购买资产发生应付账款
➢ 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。
（八）其他改变
➢ 取消了原制度中不再需要使用的科目： ➢ “有价证券” ➢ “预算外资金收入” ➢ “结转自筹基建”（其核算内容并入“经费
与支出基本同期：
应缴税费 应付职工薪酬 应付政府补贴
（六）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（七）完善财务报表体系和结构
➢ 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。
➢ 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整变动的项目。
二、新旧会计制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中 充实增加资产、负债、净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 改进会计核算方法 基建会计信息要定期并入“大账” 完善财务报表体系和结构 其他改变
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息， 反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计 信息使用者进行管理、监督和决策。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
6.新增行政单位受托代管的资产及负债的核算 规定
➢ 新制度增设了“受托代理资产”、“受托代理负 债”科目，单独核算单位因受托管理其他单位的 资产情况，与行政单位自有资产、负债相区分。
（四）进一步规范收入和支出的核算
背景：按照财政预算和部门预算管理体制，将单位预算收 入与财政预算支出衔接。
《新行政单位会计制度》讲解
内容提要：
一、修订的背景 二、新旧会计制度的主要变化 三、新制度的具体内容
一、修订的背景
适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要
修订的目标方向
符合财政改革与发展方向 与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作
（五）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法 ，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范 围，除固定资产外，增加了预付账款、存货、在建 工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、 应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债 的“双分录”核算。
双分录核算的缘由
收入支出需要采用收付实现制核算 很多资产负债收付实现制下不能反映 使用双分录记账方法可以在保持收入支出
在建工程”、“待处理财产损溢”等科目的核算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
2.负债方面
➢ 更加详细地明确了负债的确认计量原则 ➢ 细化了有关负债的核算内容：
➢ 将原来通过“暂存款”核算的资产内容确认为只 核算往来款项（改称“其他应付款”）。
➢ 增加了“应缴税费”、“应付政府补贴款”、“ 应付账款”、“长期应付款”等科目核算内容。