第一讲会计环境的国际差异１．１会计的国际发展l 1494年，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportonalita)在威尼斯出版l 有的专家认为马可·波罗（Marco Polo）在中国曾看到复式记帐的做法。

（参看Holzer 等著：《国际会计》）l 16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展l 从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。

随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位l 欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。

以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。

l 1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。

l 到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。

英国还是现代审计和职业会计师的发源地。

在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证l 进入20世纪，美国的经济实力不断增长。

尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。

之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响l 20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。

苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度１．２透视会计的国际方面的三个角度１．２．１跨国公司会计站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。

国外子公司会计（accounting for foriegn subsidiaries）的概念跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面：⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制⑵外币财务报表折算⑶国际通货膨胀会计⑷跨国公司合并财务报表⑸跨国转移价格和国际税务⑹外汇风险管理⑺国际财务报告⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立⑼跨国经营业绩评价⑽跨国公司审计１．２．２比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。

l 两种不同的理解l 比较会计研究的目的l 比较会计研究的内容l 比较会计研究的方法１．２．３国际会计国际会计是以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量和报告问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一个专门的会计学科。

国际会计的形成有两个重要的经济背景，一是国际经营活动的发展，其中主要是跨国公司的发展；二是国际货币资本市场的发展美国会计学教授杰哈得·G·缪勒（Gerhard G. Mueller）是国际会计研究的先行者，他最早在1967年出版了专著《国际会计》一书。

美国会计学家威瑞奇(T. R. Weirich)、艾温里(C. G. Avery)和安德森(H. R. Anderson)的国际会计概念：（1）世界会计（World Accounting）。

（2）国际会计（International Accounting）。

（3）国外子公司会计（Accounting for Foreign Subsidiaries）。

国际会计是以会计的国际差异和国际惯例为研究对象，以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量、报告和控制问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一门新兴会计学科。

１．３各国会计差异的成因剖析了解各国会计环境差异的意义在于：首先，有助于吸取别国的经验教训其次，有助于增进国际投资和国际经营活动的发展再者，有助于理解不同的实务，从而有利于增进交流，促进会计的国际协调１．４．１法律环境l 普通法系包括英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚和新西兰等l 罗马法系包括法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙和日本等１．４．２政治因素l 政治思想和政治制度l 两国间的政治关系l 以前的殖民地和宗主国关系l 工会、环境保护组织等１．４．３经济制度l 经济类型和经济发展l 经济体制的不同l 企业组织的形式和规模l 新的经济现象l 资金来源的不同l 通货膨胀的对会计的影响１．４．４税收体制税务对会计制度在不同的国家有不同的影响，有的国家财务报表就是确定应付税款的基础，而另外的国家为纳税的目的要对提交给股东的财务报表进行必要的调整财务会计和税务会计之间是否存在着时间性差异１．４．５文化背景会计文化取向是指由一个国家的文化取向所决定的会计发展倾向。

霍夫斯特德提出的一个国家的价值倾向所反映的文化取向表现在四个方面：⑴个体主义取向对集体主义取向⑵大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向⑶避免不确定性愿望中的强避免取向对弱避免取向⑷阳性取向对阴性取向会计的文化决定论认为会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的、文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。

⑴一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或统一性较小）。

⑵推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较大）。

⑶一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。

④推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。

⑸一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。

⑹推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小。

１．４．６教育水平一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低l 会计模式的国际分类国际会计模式是将国际范围内各国会计制度用抽象化和典型化的方法进行分组、归类而形成的具有一定特征的会计实务形式和定式。

若干国家在会计原则和财务报告方面具有某些共同的特征，这些国家的会计实务就形成了一种会计模式，其中有明显特征的国家往往成为这个模式的代表国家。

会计模式是对相对定型化的会计实务的描述和概括，体现着某种相对固定的会计思想、目标、理论和方法。

l 缪勒（Mueller）的开创性工作Ø 四种不同的会计发展模式⑴按宏观经济要求发展会计⑵以微观经济学为基础发展会计⑶作为独立学科发展会计⑷以统一的模式发展会计Ø 按十种不同的企业经营环境分：⑴美国／加拿大／荷兰。

⑵英联邦国家（不包括加拿大）。

⑶联邦德国和日本。

⑷欧洲大陆国家（除联邦德国、荷兰及斯堪地那维亚各国）。

⑸斯堪地那维亚各国。

⑹以色列／墨西哥。

⑺南美⑻中东及近东发展中国家⑼非洲（除南非）⑽社会主义国家l 诺贝斯（Nobes）的分层分类会计制度┌─────────┴────────┐纲微观公允判断宏观统一基础商业驱动政府驱动，税务主导┌───┴──┐│亚纲企业经济学企业实务最终判断的职业规则││起源于英国│┌──┴──┐┌────┬─┴──┬───┐族│英国影响美国影响法典基础计划基础法律基础经济│职业规则证交会执法国际影响││控制│┌─┬┴┬─┐┌┴┐│┌─┼─┐┌┴┐│荷新澳爱英加美意西法比德日瑞西西大尔国拿国大班国利国本典兰利兰大利牙时亚l 五大会计模式①英联邦；强调公司财务报告应给予“真实与公允反映”的英国会计模式②法国／西班牙／葡萄牙；强调服从税法税则的法国－西班牙－意大利会计模式③德国／荷兰；强调面向公司、保护公司利益的北欧会计模式；④美国；通过“公认会计原则”，强调保护投资者利益的美国会计模式；⑤社会主义国家；强调为计划经济服务的苏维埃会计模式。

第二讲美国的会计环境２．１美国会计模式l 美国会计模式是会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的、以长期形成的“公认会计原则”主导会计实务为特征、以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。

l 包括：菲律宾、日本、加拿大、澳大利亚、以色列、巴西、墨西哥和委内瑞拉等国l 每个州都有自己的立法机构l “公认会计原则”２．２会计准则的制定与实施l 证券交易委员会及其作用Securities and Exchange Commission, SEC，简称证交会Ø 按照1933年和1934年的证券法和证券交易法设立Ø 主要职能之一是确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息Ø 证交会已发布了大量的有关财务会计和报告方面的公告和意见书Ø 将制定具体会计准则的任务交给了会计职业界l 国会的意图Ø 会计准则在经济决策中应尽可能保持中立的效应。

会计准则中立观l 民间准则制定机构的历程Ø 美国注册会计师协会于1934年建立会计程序委员会--自1939年至1959年共发布了51份“会计研究公报”Ø 1959年会计原则委员会取代了会计程序委员会-- 从1959年至1973年共发布了31份意见书和4份说明书Ø 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）-- 惠特委员会（Wheat Committee）-- 三个新机构的诞生：①财务会计准则委员会取代以前的会计原则委员会，负责制定会计准则；②财务会计准则咨询商议会；③财务会计基金会Ø 杜布拉德委员会（Trueblood Committee）--导致了一个非常重要项目的开展l 财务会计准则委员会Ø 组建于1973年Ø ７名委员分别来自会计职业界、工商业界、政府和教学机构Ø 发布“财务会计准则公告”、“概念公告”和“解释书”Ø 1984年组建了一个叫做“新生问题工作组”(the Emerging Issues Task Force）的机构l 实施问题Ø 获得了来自政府方面的支持的权威性Ø 职业道德规范2．3 会计准则的奠基文件为制定财务会计准则确立概念结构第１号企业财务报告的目标第２号会计信息的质量特征第３号企业财务报表的要素第４号非企业组织财务报告的目标第５号企业财务报表的确认和计量第６号财务报表的要素第7号在会计计量中使用现金流量信息和现值l 财务报告的目标⑴财务报告旨在提供进行经营决策和经济决策有用的信息。