三、行政强制法法治亮点
1.行政强制的设定和实施，应当适当； 2.实施行政强制，应当坚持教育与强制相结合； 3.行政强制救济原则； 4.行政强制措施权不得委托； 5.查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得查封、 扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得查封、 扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。 6.行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行 义务
与《征管法》第38条的差异。
• 处理的原则：
• •
新的一般法与旧的特别法的适用问题，应提请 全国人大常委会作出立法解释。 • 目前只能搁置。
• （二）《行政强制法》与《征管法实施细则》规
定不一致的问题
• 1、查封扣押的保管费用问题: 《行政强制法》第26条与《征管
法实施细则》第69条的差异。
• 2、查封扣押的保管责任问题：《行政强制法》第26条与《征
结合税收征管
解读行政强制法
湖南省国税局政策法规处
第一部分 行政强制法简介
一、立法背景 二、立法过程 三、法治亮点 四、实施原则 五、种类与设定 六、基本程序
一、立法背景
（一）行政强制立法情况
我国1949年至1999年间涉及行政强制的法律法规规章情况统计
部分省市地方性法规设定行政强制措施的情况表
第二部分 税务行政强制
一、税务行政强制的内涵 二、《行政强制法》与《征管法》及其《实 施细则》差异分析
税务行政强制的内涵
• • • • （一）税收行政强制措施 1、税收保全 ：征管法第37条 2、稽查过程中的保全：征管法第55条 3、证据保全：行政处罚法第37条
案例二:采取税收保全措施应符合法定条件及 程序
(二)行政强制执法情况
“史上最牛钉子户”拆迁案例
长沙市雨花区国税局井湾子分局“天价”税单
行政强制存在的问题
1.行政强制权设定主体、权限不明确； 2.行政强制手段的具体形式繁多、名称混乱、缺乏规范（名 目繁多的行政强制方式据统计达到260多种）； 3.超越法律规定或没有法律依据，无权机构自行实施甚至授 权、委托他人实施行政强制； 4.行政强制缺乏程序约束，行政强制手段不符合比例原则， 随意性大，侵害相对人合法权益； 5.某些行政机关履行职责缺乏必要的强制手段，不能有效处 理严重违法行为。
（二） 行政强制执行的方式
强制 执行方式
间接强制
直接强制 其他方式
加处罚款 或滞纳金
代履行
划拨存 汇款
拍卖或 其他财物 处理方式
排除妨碍、 恢复原状
（三）行政强制的设定
国务院：尚未制定法律，且属于国务院行政管理职权 事项的，或者虽已制定法律，但法律中未设定行政强制 措施，且法律规定特定事项 由行政法规规定具体管理措 施的，行政法规可以设定除限制公民人身自由、冻结 存款、汇款和应由法律规定的行政强制措施以外的其他 行政强制措施。 行政法规不得设定行政强制执行。 国务院部委：不得以规章设定任何行政强制。
二、立法过程
• • • • • • • • 1988年，国务院启动《行政强制执行条例》的起草 1996年，行政立法组启动《行政强制法》试拟稿起草 1999年，人大法工委启动《行政强制法》草案起草 2005年，十届全国人大常委会第19次会议一审 2007年，十届全国人大常委会第30次会议二审 2009年，十一届全国人大常委会第10次会议三审 2011年，十一届全国人大常委会第20次会议四审 2011年，十一届全国人大常委会第21次会议通过
定。
• 4、关于报告制度。《行政强制法》第十九条规定 。 • 5、关于“制作现场笔录”规定。《行政强制法》第十八条 的
规定
• 6、关于 “冻结存款、汇款的程序”规定。《行政强制法》
第三十条的规定
• 7、关于申请法院强制执行的期限。行政强制法第13条、53条
的规定。
• 处理的原则：
• 填补了法律的空白 • 作为一部规范行政强制的一般法，适用其规定，问题不大。
谢谢大家！
2012/03/28
某民营企业集团在外省某市投资设立的销售公司。因为 家电产品在该市市场已基本饱和，销售潜力不大，根据 集团安排，某公司准备撤出该市到邻市发展。2003年12 月1日，公司开始停业，准备搬迁。12月5日，该市某区 国税分局的税务管理员在巡查时发现该公司停业后，立 即向分局领导作了汇报。分局遂以该公司转移财产有逃 避纳税义务的嫌疑为由，以正式文书通知银行冻结了该 公司账上的全部存款计11万元。但该公司认为，其虽然 准备搬出该市，但并没有想要逃税，况且正在汇总账目， 准备将11月份实现的10.9万元税款缴完再到税务部门办 理注销手续。遂认为国税一分局无端冻结公司银行存款 的做法是不妥当的。
；
行政强制法法治亮点
7.对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满 三年未恢复执行的，行政机关不再执行 ； 8.协议分阶段履行以及当事人采取补救措施的，可以减免加 处的罚款或者滞纳金； 9.不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行 不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方 式迫使当事人履行相关行政决定；
税务行政强制的内涵
• • • • • （二）税收行政强制执行。 1、加收滞纳金：征管法第32条 2、加处罚款 ：行政处罚法第51条 3、税收强制执行：征管法第37、38、40条 4、申请法院强制执行：征管法第88条
二、《行政强制法》与《征管法》、《征管 法实施细则》差异分析
• （一） 《行政强制法》与《征管法》规定不一致 的问题
案例一：税务文书送达必须合法
2010年12月20日，某国税稽查局在查处一煤炭企业税收违法中， 欲对其作出行政处罚的决定。按照《行政处罚法》第三十一条的规定， 在作出行政处罚决定前，税务机关应当告知当事人作出行政处罚决定 的事实、理由和依据。但由于该煤炭企业离市区较远（近150公里的 路程），且天气多雨雪，送达《税务行政处罚事项告知书》有一定困 难，故稽查局采取了在本市报刊上公告送达《税务行政处罚事项告知 书》的办法。 2011年1月23日，国税稽查局便向该煤炭企业下达了《税务行政 处罚决定书》，决定对其处以50000元的罚款。该煤炭企业以未收到 《税务行政处罚事项告知书》为由，拒绝执行稽查局的处理决定，并 向稽查局的上一级税务机关——市国税局提出了税务行政复议，要求 撤销稽查局的处罚决定。市国税局受理了此案，并很快以稽查局送达 《税务行政处罚事项告知书》不合法为由，决定撤销稽查局的处罚决 定。
管法实施细则》第67条的差异。
• 3、冻结存款、汇款的期限问题 ：《行政强制法》第32条与
《征管法实施细则》第88条的差异。
• 处理的原则：
•
根据上位法优于下位法的法律适用原则，应适用《行 政强制法》的规定。
• （三）《行政强制法》有明确规定，《征 管法》及其实施细则等未做规定的问题
• 1、关于加处罚款或滞纳金的数额。行政强制法第45条的规定 。 • 2、关于滞纳金的减免。行政强制法第42条的规定 • 3、关于中止执行转不再执行。行政强制法第39条第二款 的规
（6）听取当事人的陈述和申辩； （7）制作现场笔录； （8）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者 盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明； （9）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证 人和行政执法人员在现场笔录上签名或者盖章；
（10）法律、法规规定的其他程序。
（二）行政机关强制执行Байду номын сангаас本程序
1.告知； 2.听取陈述申辩； 3.决定； 4.送达； 5.执行。
（三）行政强制的设定
• 地方人大：尚未制定法律，且属于地方性事务的，地 方性法规可以设定查封场所、设施或财物、 扣押财物两 项行政强制措施。 地方性法规不得设定行政强制执行。 • 地方政府：不得以规章设定任何行政强制。
• 其他任何规范性文件均不得设定任何行政强制。
六、行政强制基本程序
（一）行政强制措施基本程序： （1）实施前须向行政机关负责人报告并经批准； （2）由两名以上行政执法人员实施； （3）出示执法身份证件； （4）通知当事人到场； （5）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、 依据以及当事人依法享有的权利、救济途径；
•
• •
1、关于加收滞纳金是否构成税务行政复议的前提条件
：
《征管法》第88条、《税务行政复议规则》第33 条与《行政强制法》 第12条的差异
2、关于实施行政强制的责任 ：《行政强制法》第28条与
《征管法》第43条、《征管法实施细则》第70条的差异
3、查封扣押对象的性质问题：《行政强制法》第23、26条
10.加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。
四、行政强制法的实施原则
• • • • • • 1、法定原则 2、比例原则 3、教育与强制相结合原则 4、平衡原则 5、正当法律程序原则 6、救济原则
五、行政强制的种类与设定
（一）行政强制措施的种类
行政强制措施
限制 人身自由
查封
扣押
冻结
其他