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财政资金（收入）的内容
税收收入
政
社会保险基金收入
府
的
非税收入
财 政
贷款转贷回收本金收入
收
债务收入
入
转移性收入
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财政资金的流向
狭义财政审计
广义财政审计
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一、财政审计的内涵与 外延：财政审计的内容
审计视角
审计对象 广义财政审计 财政资金的筹集和分配（狭义财政审计）
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2.2 预算年度
我国的预算年度为1月1日至12月31日。
我国预算年度与人大会期的矛盾
全国人大会期每年3月 地方人大会期每年1月或2月 预算执行在前，人大审批在后。
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2.3 预算内容
目前，我国的政府预算包括四类：
公共预算
政府性基金 预算
国有资本经营 预算
社会保险基金 预算
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3.1.1 预算批复审计：审计 重点
预算批复的及时性
原规定，财政部门在预算经人大批准后30天以内向 本级各部门批复预算
新预算法改为20天
预算批复的足额性
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2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排 预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和 项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行 分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应 及时批复到各预算单位的规定。
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案例
2002年12月，河南省农村税费改革领导小组 办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策 卡” ， 实行一户一卡， 总共需印制2500万本 ，得到省政府领导批示同意。
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2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办 公室与河南某实业总公司签订合同印制100万本 ， 单价0.98元，价款98万元；与郑州某纸业有 限公司签订合同印制1500万本，单价0.98元， 价款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订合 同印制900万本，单价0.98元，价款882万元； 总共印制2500万本，金额2450万元。
舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真 。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政 收入。
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虚增、虚减财政收入
虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值
审计署在对东北某镇审计时发现，2013年全镇实际 财政收入156万元，却虚报为2690万元，虚增 16.24倍
虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值， 在现实中较少出现
提前征收税款入库（征收过头税）
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2001年，财政部将应从山西、安徽等5省结算 收缴的专储粮救灾差价收入1.09亿元，直接抵 顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算 中反映。
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2014年6月份预算收入月报表
科目名称
本月份收入 本月累计收入
集体企业所得税
决算与评估：预算年度结束，由财政部门编制 决算，并由审计部门评估预算执行情况
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2.5 预算级次
《预算法》规定，国家实行一级政府一级预算
共包括：
中央 省（直辖市、自治区） 设区市（自治州） 县（不设区市、市辖区、自治县） 乡（民族乡、镇）
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财政资金的使用
财政部门 税务部门 海关
真实性 ★
★
★
合法性 ★
★
★
效益性 ☆
☆
☆
专项审计 ☆
☆
☆
调查
金库
★ ★ ☆ ☆
行政事业 专项财政 固定资
单位
资金 产投资
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
经济责任 ☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
审计
★表示本章要介绍的内容，☆表示在后续章节中介绍
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二、政府预算的背景知识
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新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预 算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级
预算，在执行中出现下列情况之一的，应当进 行预算调整：

需要增加或者减少预算总支出的；

需要调入预算稳定调节基金的；

需要调减预算安排的重点支出数额的；

需要增加举借债务数额的。
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这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力 ，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不 利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。
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3.1.2 预算收入管理审计： 审计重点
核实收入数据的真实性
审核财政部门征收和管理非税收入情形
是否纳入预算管理 是否及时足额征收
审核财政部门审批和办理预算收入退库情况
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虚增财政收入的主要类型
财政空转(列收列支）：
财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形 式缴回财政
企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、 税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行 贷款
国有资产经营收益先缴后拨
截留侵占上级财政收入
将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库
3383
7800
私营企业所得税
970
6000
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预算收入退库的条件
“先征后退”，如出口退税 技术性差错 企业隶属关系改变
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3.1.3预算支出管理审计： 审计重点
核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入 数据真实性审计）
审核财政部门拨付预算资金情况
1 不指定用途， 纯粹为弥补下 级政府财力
一般转移 支付
2
3
指定用途，有 分税制前财政 时还要求下级 包干体制的历 政府配套资金。 史遗产。不指 如农资综合补 定用途，实质 贴资金、战略 上也属一般转 新兴产业发展 移支付范畴。 资金等。
专项转
税收返
移支付
还
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3.1.4 转移支付审计：审计 重点
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其经费来源为：2003年省政府常委会同意动 用上年财政结余2200万元，另250万元由河南 省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专 户中列支。
问题：已知该项支出存在问题。如果你是政 府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？ 应该如何核实是否存在问题？
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3.1.4 转移支付审计：转移支 付的构成
第五章 财政审计
本章内容
财政审计的内涵与外延 政府预算背景知识 本级预算执行审计（重点） 本级财政决算草案审计 下级政府预算执行与决算审计 财政专项资金审计
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一、财政审计的内涵与外 延：概念
财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效 益性所实施的审计
财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用
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2.4 预算过程
预算编 制
预算审 批
预算执 行
决算与 评估
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预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编 制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体 的预算草案
预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人 大审批，如通过即成为正式的预算
预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向 各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算 ，发生相应的收支活动
审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债 务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务 ，不得用于经常性支出。
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新预算法关于地方政府举 债程序的规定
经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中 必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确 定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务 的方式筹措。
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2013年，公共财政专项转移支付预算中，有 4950.46亿元（占26.60%）未按要求于6月15 日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达 的。
！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱” 的区别
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预算调整相关规定的变 化
旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会 批准的中央预算和经地方各 级人民代表大会 批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增 加支出或者减少收入，使原批 准的收支平衡 的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的 预算中举借债务的数额增加的部分变更。
举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大 会或者全国人民代表大会常务委员会批准。
省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举 借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人 民代表大会常务委员会批准。
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重点关注政府部门有没有按照预算安排收支
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决算：政府的收支结果报告
政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报 告，称为决算草案
决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决 算
按照我国现有的政府审计实践
对本级政府的决算草案进行审计 对下级政府的决算进行审计
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支出功能分类：按政府主要职能活动分类，如
国防 外交 教育
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支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途 所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政 府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映 政府的钱究竟是怎么花出去的。如