（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92 000元 B.确认收入时，应借记应收账款93 600元
C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
『正确答案』AC 『答案解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）＋ 100×1000×（1－20%）×17%＝93 600（元）
三、应收票据贴现
票据到期，如果永生文具商店如期兑付 了票款，则齐鲁公司的账务处理如下：
借：短期借款 6000 贷：应收票据 6000
三、应收票据贴现
如果永生文具商店到期无法兑付票款，由齐 鲁公司代为偿付，则齐鲁公司的账务处理
如下：
借：短期借款 6000
贷：银行存款 6000
同时，将应收票据转为应收账款：
练习与巩固
【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊 销商品100件，每件原价1 000元，由于是 批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业 折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2 /10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 要求：根据上述业务回答下列问题。
练习与巩固
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
5880 120 6000
三、应收票据贴现
（二） 应收票据贴现的核算 1.不附追索权的应收票据贴现 不附追索权，相当于出售应收票据， 到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求 企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.不附追索权的应收票据贴现 【例3－6】齐鲁公司在2014年4月30日持永
5 880 120 6 000
三、应收票据贴现
2. 附有追索权的应收票据贴现。 附追索权，相当于利用票据进行抵押贷
款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权 要求企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：短期借款 （按商业汇票的票面金额）
财务费用
复习巩固
【例题·单选题】甲企业2013年10月1日销售 商品，并于当日收到面值50 000元、期限 3个月的商业承兑汇票一张。2013年12月3 1日应收票据的账面余额应为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750
『正确答案』A
复习巩固
【例题·单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A 公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值 税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额 为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料 款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入 银行存款账户的方向和金额为（ ）元。 A.借方1 000 B.贷方1 000 C.借方7 500 D.贷方7 500
三、应收票据贴现
（2）计算贴现期。 贴现期是指贴现日至到期日的天数。
贴现期＝60-15＝45
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
三、应收票据贴现
（3）计算贴现利息。 票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现息＝6000×16 票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息 实得贴现金额＝6000－120＝5880
（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可
能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考
虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣除商
业折扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除
商业折扣已发生的商业折扣
『正确答案』BC
练习与巩固
第三章第二讲应收票据解析
练习巩固
【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价 值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC 『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货 物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫 付的包装费、运输费等
一、应收票据概述
（一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚 未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长 不得超过 6 个月。
（二）商业汇票的种类
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
应收票据
银行存款
②
应收账款
②
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
3月1日，销售实现时：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入 10000
（贴现息）
2.票据到期，有一下几种情况：
（1）如果承兑人支付了票据款，则
借：短期借款
贷：应收票据
三、应收票据贴现
（2）票据到期，若承兑人无法偿还票据款，贴现企 业要退回款项
借：短期借款 贷：银行存款
同时，转销应收票据 借：应收账款 贷：应收票据
（3）票据到期，承兑人和贴现企业银行存款账户余 额都不足时，贴现企业将应收票据转为应收账款
三、应收票据贴现
3. 应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值。
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息。
【例3-7】齐鲁公司在2014年4月30日持永生文具 商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为 6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行 贴现率为16％
票据到期值＝6000
三、应收票据贴现
（一） 应收票据贴现概述 1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴 现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的 融通资金行为。
三、应收票据贴现
2. 应收票据贴现的特点： （1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资
的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的 一种短期贷款。 （2）贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑 （3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支 付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息) 扣除。 （4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至 少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人， 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。
1. 应收票据的计价 取得时：
应收票据按面值计价 到期时：
不带息票据到期值＝票据面值 带息票据到期值＝票据面值＋票据利息
＝票据面值＋面值×票面利率×票据期限
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
2. 到期日 票据期限按月表示时：到期日按月对日
确定；月末出票的，为到期月的最后一天； 票据期限按日表示时：从出票日起实际
一、应收票据概述 二、应收票据核算 三、应收票据贴现
导入
票据作为一种银行信用和商业信用相结合 的重要金融工具，它的产生和发展是社会经 济发展到一定阶段的必然产物，
商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑 申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日 向收款人或被背书人支付款项的一种票据。
20世纪80年代以来，商业汇票的应用逐渐 增加。
主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80 000（元）
练习与巩固
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财 务费用的金额是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340
『正确答案』A 『答案解析』发生的现金折扣＝80 000×2%＝1 600（元）
第二节 应收票据
应交税费－增值税（销项税额） 1700
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
6月1日，到期收回货款时： 借：银行存款 贷：应收票据
11700 11700
二、应收票据核算
（一）账户设置
资产类 按对方单位名称设置明细账
应收票据
取得的应收票据的面值 到期收回票据 期末计提的票据利息 向银行贴现的应收票据
的票面余额 余额：企业持有的商 业汇票的账面余额
二、应收票据核算
主营业务收入
应收票据
①
应交税费-应交增值税（销）
①
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
『正确答案』D 『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元， 故应支付银行存款7 500元。
应收票据
一、种类 二、应收票据的核算
业务情况 1.收到票据时 2.期末（6月、12月末） 3.到期收到票款
到期付款人无款支付
不带息票据 带息票据
由于贴现相对于贷款而言，利率较低，且 手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重 要渠道。
练习巩固
【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商 品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税 额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部 款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ） 万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 『正确答案』D 『答案解析』应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝ 1 1 75（万元）
生文具商店4月15日签发并交来的60天到 期，票面金额为6 000元的银行承兑汇票 一张向银行贴现。银行贴现率为16%。
三、应收票据贴现
票据到期值＝6 000 贴现期＝60－15＝45 贴现息＝6000×16％×45÷360＝120 实得贴现金额＝6000－120＝5 880