总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
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8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际 差异也是存在的。
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④未来现金流量的折现值，其可靠性取决于对未来现 金流入和折现率的估计，这将面对很多不确定因素。
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为用。
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8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。 1）所得税会计提供了突出的例证。 2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。 3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性（例如，市场价格和外汇 汇率的变动导致的存货跌价）。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
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学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
3）资产的问题。
（1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交 易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在 “纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易 成本时掺杂某种形式的重估价的方法。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的 需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问 题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价 值计量取代历史成本计量的努力。
凡此种种都说明，“会计准则”和“会计惯例”是既有 联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯 例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
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8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
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8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
（1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符 合未来经济利益资本化的资产定义的，但对持续经营中企业 的自创商誉则不予确认；企业合并中确认的商誉，其“原始 交易成本”也往往不是遵循超正常盈利能力的定义来确定的。
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（2）自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本 中往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中， 以研究开发成功与否不能确定为理由，把支出都在当期费用 化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化为专利 权的原始成本。
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法，这主要是基于纳税利益的考虑；在英联邦国家和法、 德友及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
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（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价（即固定制造费用应分配于产品成本），变动成本 计算只应用于企业的内部决策和成本计控制，这是世界范围 内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变 动成本对存货计价。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
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8.2.3 业主权益与分期收益的确定
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
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8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别：
（1）长期融资租赁应否资本化?
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（2）库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差 别，应该同样地确认为资产（短期证券投资），但在实质上 这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
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所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价（也就是现行交易成本），这是最可靠的后 续计量基础；
②评估价，这取决于专业评估机构的公正性、权威性和 执业质量；
③计价模型，可以比较恰当地设计，但模型所确定的只 是变量及其相互间的作用，仍需要相当可靠的市场数据的输 入，而且复杂的计价模型的设计也是相当困难；
8.3.2 有价证券计价
短期投资中，对于有市场报价的证券，如果按历史成 本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国 家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允 许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用别。
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根据IAS39[金融工具：确认和计量]，对这种为交易而 持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
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8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
无论是国际会计准则还是各国的国内会计准则，对一些会 计问题往往有几种可选择的处理方法。这样，同样属于会计 准则允许的方法，有的可能成为占优势的会计惯例，有的则 不那么流行，也可能几种方法的流行程度不相上下。