第一节货币资金一、库存现金（一）备用金①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：库存现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：库存现金③撤销或减少备用金时借：库存现金贷：其他应收款－备用金（二）现金的清查1、现金短缺时：（1）批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）查明原因，批准后：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢2、现金溢余时：（1）批准后：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）查明原因，批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给X单位或个人）营业外收入（无法查明原因的）二、银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款三、其他货币资金（一）银行汇票存款1、购货企业（1）企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时：借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票（3）采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票2、销货企业收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（二）银行本票存款1、购货企业（1）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时：借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款（2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行本票2、销货企业收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（三）信用卡存款1、企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：其他货币资金—信用卡贷：银行存款2、企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单：借：管理费用贷：其他货币资金—信用卡3、企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的：借：其他货币资金—信用卡贷：银行存款4、企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金：借：银行存款贷：其他货币资金—信用卡（四）信用证保证金存款1、企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单：借：其他货币资金--信用证保证金贷：银行存款2、企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用证保证金3、将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时：借：银行存款贷：其他货币资金—信用证保证金（五）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款（六）外埠存款1、企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款2、收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款3、采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知：借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款第二节应收及预付款项一、应收票据（均以面值入账）(一)取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款2、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）（二）商业汇票到期，收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据（三）应收票据的转让借：材料采购/原材料/库存商品（按应计入取得物资成本的金额）应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）如有差额，借记或贷记：银行存款（四）票据贴现借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息的部分）贷：应收票据（按应收票据的面值）二、应收账款（一）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（二）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款（三）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款（四）收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款（五）企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款三、预付账款（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（二）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（三）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款（四）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款四、其他应收款（略）五、应收款项减值（坏账准备的会计处理）（一）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失—计提的坏账准备（按应减记的金额）贷：坏账准备（二）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备（三）企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款（四）已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款/其他应收款（五）也可以按照实际收回的金额：借：银行存款贷：坏账准备第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产—成本（按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额）应收股利（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）或：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息的）投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）贷：银行存款（如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金—存出投资款”科目）二、交易性金融资产的现金股利和利息（一）确认现金股利和利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益（二）收到现金股利和利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、交易性金融资产的期末计量（一）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（二）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动四、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产—-成本（按该金融资产的账面余额）---公允价值变动按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出：总体上升时：总体下降时：借：公允价值变动损益借：投资收益贷：投资收益贷：公允价值变动损益第四节存货一、原材料二、包装物（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料—包装物（计划成本）按照其差额，借或贷：材料成本差异（二）随同商品出售而不单独计价的包装物：借：销售费用（实际成本）贷：周转材料—包装物(计划成本)按照其差额，借或贷：材料成本差异（三）随同商品出售而单独计价的包装物：1、出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料—包装物(计划成本)按照其差额，借或贷：材料成本差异（四）出租或出借给购买单位使用的包装物：收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入按照使用次数的分摊：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物三、低值易耗品（一）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用借：制造费用管理费用贷：周转材料—低值易耗品（二）采用分次摊销法进行摊销（假设为两次）1、领用专用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库2、第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销3、第二次领用摊销其价值的一半：借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用四、委托加工物资（一）发出物资：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料（计划成本）按照其差额，借或贷：材料成本差异（二）支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资贷：银行存款（三）加工完成验收入库：1、收回后直接销售：借：委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税2、收回后连续生产应税消费品：借：委托加工物资（加工费+运杂费）应交税费—应交消费税—应交增值税（进项税额）贷：银行存款说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费四、库存商品（一）验收入库商品的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本说明1：该分录通常属于制造企业的会计处理；说明2：针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）销售商品（重点）企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

五、存货清查（一）存货盘盈的核算1、企业发生存货盘盈时：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢2、在按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏及毁损的核算1、企业发生存货盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品2、在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：（1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目；（4）属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。