国际背景
（二）准则冗长，要求不突出
• 在原体例下，准则将目标、核心要求、举例等解 释性说明混在一起表述，导致目标、核心要求等 重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点， 不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审 计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用 国际审计准则。
国际背景
（三）语言表达不够简洁一致 • 某些准则语言表述不够平实，使用长句较
国际背景
三、国际审计准则明晰项目 • 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨
在明确审计师的目标和要求，提高审计准 则理解和运用的一致性，促进国际审计准 则在全球范围的认可。 • 明晰项目从2019年开始，2019年底完成。 涉及37个审计准则的修改。
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （一）总体情况 • 2009年3月，国际会计师联合会公布，目前世界
多；整套国际审计准则术语使用不一致， 或使用同一术语描述不同的概念，造成准 则语言不够简洁、清晰、一致，不便于理 解和翻译。
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题 国际审计与签证准则理事会面临的最大压力 来自准则使用者和监管机构。他们指出，由 于原国际审计准则存在上述问题，导致审计 师的责任界定不清，容易在判断上产生分 歧，从而产生准则执行不一致。
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
（二）执行审计工作的前提（承接审计业务的前 提）是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下 列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的 规定执行审计工作的基础： 1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并 使其实现公允反映；（交大产业集团下属公司执行 高等学校会计制度） 2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报 表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
审计准则2019 修订背景和主要变化源自讨论审计准则2019修订背景
■ 国际背景 ■ 国内背景
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 二、原国际审计准则面临的问题 三、国际审计准则明晰项目 四、各国采用国际审计准则的情况
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联 合会的一个下属单位，其职责是： • 自主、独立的制定高质量审计、审阅、其 他鉴证业务、质量控制和相关服务准则； • 促进各国准则与国际准则趋同；
1152号—向治理层和管理层通报 内部控制缺陷
重要内容： （一）内部控制缺陷 （二）确定是否识别出内部控制缺陷 （三）通报内部控制缺陷
1152号—向治理层和管理层通报 内部控制缺陷
（一）内部控制缺陷
审计准则修订的总体情况
（二）修订范围 （1）对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明
晰度。审计准则的新体例是： • 总则：准则的制定目的、适用范围、规范内容、
本准则与其他准则的关系 • 定义：解释准则中包含的术语 • 目标：明确注册会计师执行该准则应实现的目标 • 要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求 • 附则：说明准则的施行日期
各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行， 已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将 其作为本国/地区准则的基础。 • 直接采用（加拿大、澳大利亚等）英语国家； • 全盘翻译后采用（法国等）； • 将其作为基础（中国等）；
国际背景
四、各国采用国际准则的情况 （二）欧盟 欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项 目的研究： • 对采用国际审计准则的成本效益进行分析； • 对国际审计准则与美国审计准则进行比较，进而
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
3、向注册会计师提供必要的工作条件，包括 允许注册会计师接触与编制财务报表相关的 所有信息，向注册会计师提供审计所需的其 他信息，允许注册会计师在获取审计证据时 不受限制地接触其认为必要的内部人员和其 他相关人员。
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
• 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则 将重大净收益；
国际背景
（2）国际审计准则与美国审计准则差异
• 美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控 制发表意见（即整合审计），而国际审计准则没 有相应要求；
• 在集团审计中利用其他注册会计师工作，而国际 审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工 作；
• 2019年，中注协制定了审计准则国际趋同战略 • 现行审计准则体系于2019年2月15日正式发布，
自2019年1月1日起施行 • 首次与国际审计准则实现趋同 • 包括48个准则项目
国内背景
修订审计准则的必要性 • 适应社会经济发展的需要 • 适应维护社会公众利益的需要 • 适应与国际审计准则趋同的需要 • 适应新兴审计实务的需要
• 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采 用的财务报告编制基础，或者是管理层和治理层 采用的适合本单位性质和财务报表目标的财务报 告编制基础。
• 适用的财务报告编制基础，分为通用目的编制基 础和特殊目的编制基础。
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
• 通用目的编制基础，是指满足广大财务报表使用 者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主 要是指会计准则和会计制度，可能还包括准则制 定机构发布的会计解释、意见以及得到广泛认可 和普遍使用的一般惯例或行业惯例。
• 特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定 使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，主 要是计税核算基础、监管机构的报告要求、合同 的约定等。
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
• 财务报告编制基础对审计准则的影响，在于使审 计准则能够广泛适用于审计不同的会计主体在不 同国家或地区用以满足不同财务信息需求的财务 报表，大大拓展了适用范围。例如审计按照其他 国家或地区的会计准则编制的财务报表，审计医 院高校等非盈利组织的财务报表等。
• 注册会计师总体目标统驭各项审计准则规 定的目标，各项审计准则规定的目标是联 系总体目标和准则要求之间的桥梁。
• 为了实现总体目标，注册会计师在计划和 实施审计工作时，应当使用相关审计准则 规定的目标。
• 在使用审计准则规定的目标时，注册会计 师应当考虑各项审计准则之间的关系，并 评价是否已经获取充分恰当的审计证据。
国际背景
（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解 上的歧义
• 准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当 遵守的责任，一般用黑体字表示；
• 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。 这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括举 例。
• 由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任， 即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使 注册会计师在判断时产生分歧，导致准则执行不 一致。
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主要变化： （一）引入了“财务报告编制基础”的概念； （二）强调“执行审计工作的前提”。 （三）引入了注册会计师执行审计工作的
“总 体目标”；
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（一）适用的财务报告编制基础
• 财务报告编制基础，是会计主体进行会计核算和 编制财务报告的标准。
• 至2019年2月，已经第四次公开征求意见， 征求意见的结果，大多数反馈意见支持采 用国际审计准则，但在采用的方式上仍存 在分歧。
• 2019年11月，欧盟将正式就此问题表明立 场。
国际背景
（三）美国
• 萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委 员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前 美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等 方面与国际审计准则一致。
• 工作底稿归档，美国审计准则要求至少应当保存7 年，而国际审计准则更多依赖专业判断；
• 持续经营，美国审计准则规定对可预见的未来的 界定限定为12个月，而国际审计准则规定将12个 月设定为最短期限；
国际背景
• 欧盟从2009年6月，第一次就采用国际审计 准则公开征求社会各界意见，并相继公布 了上述的研究报告。
审计准则修订的总体情况
1341号书面声明、1401号对集团财务报表审计的特 殊考虑、1421号利用专家工作、1502号在审计报告 中发表非无保留意见、1503号在审计报告中增加强 调事项段和其他事项段、1601号对按照特殊目的编 制基础编制的财务报表审计的特殊考虑、1603号对 单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考 虑、1604号对简要财务报表出具报告的业务。 新增1项是1152号向治理层和管理层通报内部控制 缺陷。
（三）注册会计师执行审计工作的总体目标 1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对 财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制发表审计意见； 2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
1101号--注册会计师的总体目标和审计工作 的基本要求
项目负责制，建立严格的项目质量控制制度。 研究准备、起草初稿、论证修改、征求意见。
审计准则修订的总体情况
（3）增强审计准则适应多元主体的需要 采用同一套审计准则： • 不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务
报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准 则编制的财务报表； • 不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共 部门实体财务报表； • 不但能够审计通用目的的财务报表，而且能够审 计特殊目的财务报表；
分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则 进行审计的成本和效益；
国际背景
（1）成本效益分析
• 研究报告的结论为，欧盟采用国际审计准则将为 企业，投资者和监管机构带来定性和定量的收益。 这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际 审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多的 认可；
• 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依 据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%， 另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资 本成本的降低和商业机会的增加中获益；