一、案例分析题变动成本法——利凯工艺制品有限公司业绩考核案例(一)基本案情利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。

原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。

财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。

利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。

近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。

企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。

材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1．3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。

当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。

车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3120元。

但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。

(二)分析要点试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。

经营决策——创业网络咖啡屋决策案例（一）基本案情黄同学大学毕业以后，一直没有找到适合自己条件的工作。

在大学三年级的时候，他曾经想和其他系里的同学开设一家公司，但家里人坚决反对，又苦于大家缺乏资金，这个想法也就暂时搁置了下来。

现在毕业以后，自己能为自己的将来作打算了，虽然自己学习的是经济管理专业，但是在大学里也多多少少懂得一些计算机知识，因此准备开设一间属于自己富有个性的网络咖啡屋。

说到网络咖啡屋可能现在在市面上很少，因为大多数网络屋多是提供上网，这种一面提供上网，一面提供咖啡等软饮料和食品的体现个性化的网络屋并不多见。

因此黄同学觉得自己的创意还不错，但是开设一间网络咖啡屋需要各个方面的调查，黄同学调查了哪些方面呢?调查情况1．网络屋地点、消费群体的调查现在网络屋大多都建在居民区里，房间面积不大，装潢也不是很考究，重要的是这样可节省租房子的租金费用，有的网络屋还没有配备空调，夏天只有电风扇。

消费群体大多都是年轻人，假期期间中小学生也是经常光顾的对象。

黄同学数了一下，从S路到R街，就有大大小小的十多家网络屋。

其中有一家装潢不错，只提供日常饮用的矿泉水，一元钱一杯，没有提供咖啡等软饮料及食品。

有八家网络屋提供叫外卖和冲泡方便面的服务，外卖大多也是附近小饭店的盒饭，黄同学叫了一盒，发现并不是十分卫生，但一盒至少三元钱，方便面价格高于市场的零售价，喝水并不花钱。

经过调查，黄同学还发现：大多数网络屋卫生条件比较差，没有排风扇，有的甚至白天还蒙着厚厚的帘子，屋子里有一股难闻的气味，尤其在盛夏。

2．网络屋价格的调查随处可见的网络屋价格都基本一致：白天约一小时两元钱，晚上23：00至凌晨8：00通宵只需花费10元钱。

3．盈利情况大多数网络屋的主人不愿意提供这方面的详细情况，但黄同学选择了一下午呆在一间规模较小网络屋。

经过观察发现，大多数上网的人没有离开过计算机，只有两人离开，大多数年轻人愿意在网上逗留，临近晚饭时间有4个人叫了方便食品及外卖。

黄同学打听旁边的一位年轻人，他说在这里一天有时要呆上10个小时左右，附近的年轻人尤其是学生放假时这间网络屋更是火的不得了，有时好几个人共同使用一台计算机。

黄同学计算一下：一天14小时加上通宵10小时的10元钱，10台计算机，每小时2元钱，扣除其他费用应该是大有利可赚。

黄同学开设网络咖啡屋地点、费用、资金、定价的情况1．地点选择：黄同学打算在高校附近临近居民区开设一间网络咖啡屋，因为这样消费群体稳定，且高校的学生喜欢优雅的环境，咖啡屋正适合这一点。

黄同学的网络屋大致分为两个区域：一个是用于上网的计算机区，另一个是配有个性化座椅的咖啡区，主要提供上网，咖啡等软饮料和一些方便的快餐(包括方便食品、茶叶蛋、机制烤肠、汉堡、面包、牛奶及冰点等)，同时提供当天报纸，年轻人喜爱的刊物和代订鲜花等服务。

开设网络咖啡屋需要费用情况见表8万元，父母资助5万元，向亲戚朋友借贷6万元，姐姐合伙出资5万元。

黄同学打算以银行同期贷款利率归还父母及亲戚朋友，姐姐和他每年平均分享利润，由他负责经营网络咖啡屋。

3。

定价情况：上网费2元／小时，外购食品按零售价加价20％，牛奶3元／杯、咖啡5元／杯、预定鲜花3元／次。

4．市场营销策略：由于网络咖啡屋经营规模比较小，所以打算利用散发传单的形式，可利用休息时间到大学生寝室，附近居民楼散发传单。

对于第一次来到网络咖啡屋的朋友提供10％的优惠，同时对于经常上网的朋友可以办理“创业网卡”，卡值面额100元至300元不等，一次性办理100元“创业网卡”的朋友免费提供上网10个小时，办理300元“创业网卡”的朋友免费提供上网35个小时。

同时，“五一”、”十一”等节假日期间提供优惠服务。

(二)分析要点1．假设黄同学开设了网络咖啡屋，你认为创业网络咖啡屋每天10台机器平均利用率多高才可盈利?(可先不考虑咖啡等软饮料收入)?2．假设每天平均约有10人次饮用咖啡，约50人次饮用牛奶，咖啡店每天方便食品的收入约为50元，每六天约有15人左右预定鲜花。

再计算一下，网络咖啡屋的计算机平均利用率为多高才会盈利?(三)问题探讨你认为黄同学的创业网络咖啡屋方案是否可行?它是否有不完善的地方?华丰家具厂成本差异分析案例1.基本案情华丰家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收到显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务较好，故形成知名品牌。

该企业生产的某种家具产品的有关资料如下：标准成本卡该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。

本期实际产量1100件。

直接材料消耗量为13200公斤，单价33。

5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。

2．分析要点（1）计算该企业各成本项目的总差异。

数量差异和价格差异。

（2）简要分析各项差异产生的原因和责任。

3．问题探讨（1）通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？（2）通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。

责任中心考核评价第八章案例（一）邯钢“成本否决制”案例1.基本案情邯钢是1958年建立的。

在90年代初期经济效益大面积滑坡，邯钢人看在眼里，痛在心上。

在逆境中改革，邯钢人终于作出了决策。

从1991年开始邯钢推行了“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部改革，谋求企业经营机制的彻底转换，脱胎换骨。

在做法上他们把企业目标层层分解，落实到分厂、车间、班组责任者，全厂1万多个经济指标均有直接责任者，实行工资奖金同经济效益紧密相联。

经过几年艰苦细致的不懈努力，邯钢经济效益逐渐好转，员工收入也逐渐增加，邯钢一时名气大振，参观访问纷至沓来，“邯钢经验”似乎成为管理圭臬，不胫而走。

2．分析要点（1）邯钢“成本否决法”其核心内容是什么？是否具有代表性？（2）也有人说，邯钢经验得益于邯钢具有一个优秀的企业班子成员，你是否也这样认为？（3）站在责任会计角度，你人为邯钢经验成功点在哪些方面？（二）海尔新体制见到记者的时候，张永劭很熟练地递上了自己的名片，俨然一副老板做派，而在海尔集团，很多像他这样的一般员工可能连名片都没有印。

将张永劭这个1999年才进入海尔的年轻湖南小伙子锤炼成具有经营头脑、综合素质较好的钢板采购经理，就是海尔的SBU（战略事业单位）制度。

目前，张永劭是海尔集团盈利情况最好的SBU之一。

于1999年进入海尔集团的张永劭最初负责的是集团的有色金属采购。

2001年，他竞聘钢板采购，由于工作出色，被评为标兵。

2002年初，海尔物流推进本部决定试点SBU的时候，选中了钢板采购这个比较容易市场量化的岗位。

当时岗位上只有张永劭一个人，作为标兵，张永劭当然义不容辞。

于是，物流推进本部和他签了一个合同，要求他既然是一个SBU，所有工作都应该经营，2002年全年采购的钢板所有的量加在一起都由他来负责，因此，他的营业额将以亿计。

一个一无所有的普通职员，突然能够经营年营业额近10亿元的“公司”——MMC（微型公司），这应该是一件令人振奋的事情。

但是，事情并没有那么简单，张瑞敏和海尔对他的要求是：价格一开始就定死，如果你经营降低了费用，或者降低了价格，就是你的经营利润，与收入挂钩，就像经营一个公司一样。

具体操作办法是，一般来说，一个成熟的公司必须有三张财务报表，资产负债表、损益表、现金流量表，而海尔为张永劭设计的个人财务报表融合了这三张报表的内容，叫SBU经营效果兑现表，对他来说就像一个存折一样，有经营收入、经营成本及费用、经营效果以及个人兑现等几十个项目。

其中成本包括港杂费、保险费、仓储费、工资福利费、办公费、利息费等。

“就是已经生产出产品了，出了质量问题如果是钢板的错，我也要承担材料质量损失。

”他的个人提成是在订单毛利减去港杂费、仓储费、办公费、利息费等几十个成本项目后得出利润额、在利润额中减去所得税的纯利润后按照一定的比例算出来的。

钢板市场的变幻莫测是众所周知的。

刚刚签了合同，让张永劭胆战心惊的事情就发生了：2002年国际贸易争端导致全国钢板开始提价。

如果是过去，他可以说：“没办法，钢板提价，与我无关，你们看着办吧。

”现在签订了合同，他就要自己来经营，因此他就要自己想办法完成合同。

于是，只好通过各种办法降低自己的成本，比如“钢板进港了，以前我只管采购，何时拉货与我关系不大，现在我得赶紧联系拉货。

因为晚拉一天就多一天的港口费用。

拉进物流中心我又得赶紧将钢板发出去，因为晚发一天，就要多交一天的仓储费，这都是要我自己来付的。

”另外，他主动与国际化分供方合作，开发新型替代材料，既保障了客户的利益，也消化了因钢板涨价对自己的不利影响。

终于，靠着这些手段，张永劭扭亏为盈了，一年下来，他的收入比上年翻了一番。

小试牛刀便得胜回朝，让张永劭产生了扩张业务的念头：海尔的钢板供应商都是国际化的大钢铁企业，因此，其提供的钢板质量是毋庸置疑的；海尔集团相对于绝大多数国内厂商来说，在采购方面是有很强规模优势的，规模优势带来的自然是价格优势，而质量和价格优势对那些想搭顺风车的企业来说，是非常具有诱惑力的。

于是，自2003年初起，张永劭开始开拓集团外的客户，做“第三方采购”。