资治文摘
#管理版
2009.03
浅析制定中小企业货币资金内部控制制度
周艳秋 闫启盈
(长春中医药大学计财处
长春理工大学)
货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产,而中小企业货币资金失去有效控制是其在发展过程中普遍存在的问题。

本文就中小企业存在的货币资金管理方面的问题展开论述,阐述了在当今竞争激烈的环境下,企业加强资金管理的必要性,介绍了货币资金的内部控制环境,分析了中小企业存在的货币资金管理与控制的问题。

并就如何制定中小企业内部控制制度,搞好企业货币资金管理与控制提出了自己的建议。

中小企业货币资金内部控制
内部控制由/内部0和/控制0两个词语组成。

在中文里,所谓/内0,与/外0相对应,是里面的意思;所谓/部0指部位、部分,/内部0是指某物体或组织里面的部位或里面的部分。

企业内部控制顾名思义是指企业内部的控制活动或规则,但所谓的企业/内部0从哪里开始,又延伸至何处结束,与企业的内部环境息息相关。

内部控制的概念,先后经历了内部牵制、内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构和20世纪90年代至今比较流行的,由COS O 提出的内部控制整体构架含义:/内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响,旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法律等目标而提供合理保证的一种过程。

0货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称,控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。

一、建立货币资金的预算制度
编制货币资金预算,首先要根据本单位的事业发展规划、业务规模、生产状况等单位的发展经营计划因素,由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要,从单位最基层开始编制资金预算。

经过单位内部各有关部门的认真研究、反复协商、综合平衡修订后,会计主管部门审核,最后由单位的最高管理层批准后执行。

实行货币资金预算,可以避免货币资金不足和过剩的现象发生,有利于提高单位资金的使用效率,防范金融风险和提高单位企业适应市场经济的应变能力。

二、货币资金业务的职务分离货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管,即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。

第一,出纳或收款员不能既收款又同时负责开发票或收据,应与开票员的职责分离。

如果企业规模小,人员配备不齐全,则应有专人负责发票或收据的核对工作。

第二,货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理,其他职员不得接触未经支付的货币资金。

第三,规模较大的企业,出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿,现金日记账与现金总账应由其他人员登记。

规模较小的企业,可用现金日记账代替现金出纳备查
簿,由出纳登记,但现金总账的登记工作须由
其他职员担任。

第四,负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作;负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。

第五,保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。

第六,负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。

三、库存现金和银行存款控制1.库存现金控制
企业库存现金必须控制在规定限额之内,收入的现金应及时送存银行,当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。

现金收入不得坐支。

出纳员应做到库存现金/日清月结0,主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查,可以制作库存现金清查盘点表和现金业务控制系统流程图。

2.银行存款控制
第一,所有银行存款户的开设需有正式的批准手续。

同样,银行存款户的终止也需得到正式的批准。

对银行账户的开立、管理等要有具体规定,不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、随意开户,也不能将单位公款以个人名义私存,以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。

第二,负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务,以防止应记但未记入企业收入账,或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。

一般而言,单位与银行之间的对账较有规律,每月至少核对一次。

相比之下,单位与客户之间的对账难度要大得多。

一方面,因为社会信用危机普遍存在,使得逃债的行为时有发生;另一方面,客户分布
天南地北,客观上也增加了对账的实际困难。

因此,要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对,确保货币资金支付合理,回收及时。

第三,负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单,并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。

核对时,不仅要对每笔未达账进行核实,还应注意到银行对账单的日期。

企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况,同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。

设计时应突出以下四点:一是本日结存的货币资金,并使连续时间的各表之间具有勾稽关系;二是表明货币资金存在的具体形式;三是披露其来源渠道和用途;四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

通过以上几点建议,笔者就如何加强并完善中小企业货币资金的管理与控制提出了自己的看法。

众所周知,内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程,企业的经营活动是永不停止的,企业的内部控制过程也因此不会停止。

企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定,企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善,内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

在这个过程当中,对于货币资金的管理尤为重要,只有努力完善企业的资金管理,才能在日益激烈的市场竞争中获得一席之地。

参考文献:
[1]袁洁.中小企业货币资金内部会计控制的关键[J].经济论坛,2006,(9).[2]韩秋月.货币资金的控制要点与方法[J].会计之友(中),2007,(3).
[3]沈琳.浅谈企业货币资金的内部控制[J].陕西师范大学学报(哲学社会科学),2006,(S1)
[4]刘青艳.浅析货币资金的内部控制[J].沧桑,2008,(6).
[5]王利娟.浅析货币资金内部控制[J].现代经济信息,2008,(12).[6]李淑娟.关于货币资金的管理与控制的探讨[J].民营科技,2008,(12).
[7]武裕新.如何设计企业货币资金的内部控制制度[J].中国商界(下半月),2008.
63
财政金融。