第二节固定资产后续计量二、固定资产的后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。

新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①转入在建工程借：在建工程——升降机械240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）13 120贷：银行存款95 120借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械286 000贷：在建工程——升降机械286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750B.812.50C.950D.1 000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）×250]+400=812.50（万元）【补充例题•单选题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。

改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税税额为16万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为16%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。

A.485B.459C.489D.589【答案】B【解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（万元）。

4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本。

【补充例题•单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中，错误的是（）。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】A【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。

（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”（注意：生产车间发生的修理费）；2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

【补充例题•多选题】（2018年）下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。

A.生产线的改良支出B.办公楼的日常修理费C.更新改造更换的发动机成本D.机动车的交通事故责任强制保险费【答案】BD【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。

第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。

（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【补充例题•判断题】（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。

（）【答案】√【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。

【特别提示】①定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。

②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理总原则：依据固定资产处置方式的不同1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。

2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

（人为原因）净损失①于生产经营期间正常报废清理的处理净损失借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理5.清理净损益的处理③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）借：资产处置损益贷：固定资产清理净收益①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】借：固定资产清理贷：营业外收入②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）借：固定资产清理贷：资产处置损益注：筹建期间的，冲减“管理费用”。

【手写板】资产处置收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额【补充例题•单选题】（2017年、2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元。

出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的资产处置损益为（）万元。

A.54B.87.50C.62D.79.50【答案】A【解析】甲公司出售该生产设备的利得＝（150-8）-（452-364）=54（万元）。

【手写板】借：固定资产清理88累计折旧364贷：固定资产452借：银行存款174贷：固定资产清理150应交税费——应交增值税（销项税额）24借：固定资产清理8贷：银行存款8借：固定资产清理54贷：资产处置损益54【补充例题•多选题】（2013年）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。

【补充例题•多选题】（2012年，修改）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.管理用的自用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地无须计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。

管理用的自有固定资产的修理费计入损益。

固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。

【补充例题·计算题】（2016年，修改）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折旧：制造费用），取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为800万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。