项税额转出）； ※进口料件组成计税价格（即复出口货物中进口料件的成本）与征
退税率差的乘积作为不予抵扣税额抵减额（即红字进项税额转
出）；
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免抵退税理解要点
l ※国内外采购货物取得的进项税额不分用于内销还是出口均可计 算抵扣；
l ※有留抵税额的，在当期免抵退税总额的范围内计算应退税额， 免抵退税总额大于应退税额的部分为免抵税额；
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3、出口退（免）税的货物范围
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（一）一般退（免）税的货物范围
l 《出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于 已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予 退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普 通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范 围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值 税和消费税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下 四个条件：
来件装配方式的来料由委托方提供，不需要支付外汇。 l （2）进料加工进口企业对进口料件拥有所有权，而来料加工、
来件装配方式下，受托企业对来料、来件不拥有所有权，只有使 用权。
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（3）进料加工成品复出口需承担成品销售的风险，来料加工、 来件装配只是劳务出口的一种方式，无需承担成品销售的风险
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延期申报规定及注意事项
l 根据总局国税发[2005]68号文件规定,出口企业如无法在规定 时间内申报，能提出书面合理理由的，可经地市级以上（含地市） 税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。
l 1、出口企业必须在规定的正常申报退税时间（自出口之日起 90天）内提交书面延期申请，逾期不予受理，出现超期申报视同 内销补税。
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（三）不予退税的免税出口货物
l 包括来料加工复出口货物、农业生产者销售的自产农业产品、饲 料、农膜以及国家规定的其他免税货物。
l 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的 进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内 销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。
指标评定。A类企业可免于提供退税纸质凭证。 l 有下列情况之一的企业评定为D类：纳税信用等级为D级；
拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐 簿、凭证、资料的；有骗税嫌疑的。对D类企业退（免） 税申报资料进行严格审核并加强函调和核实。 l E类为小型出口企业，即上一个纳税年度的内外销销售额 之和达不到50万美元(折合人民币400万元)的企业。
❖ 计划分配率=计划进口料件总值/计划出口货物总值×100%
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生产企业应纳税额计算公式
❖ 应纳税额=销项税额－[进项税额发生额－（当期不予抵扣 税额－不予抵扣抵减额）] －（上期留抵税额－当期审批的 应退税额）
❖ 当期不予抵扣税额=当期帐面出口货物销售额×（征税率－ 退税率）
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7、出口货物退（免）税认定管理
l 对外贸易经营者应按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办 法》的规定在备案登记之日起（没有出口经营资格的生产企业应 在代理出口协议签订之日）30日内持已办理备案登记并加盖备案 登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、 税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件， 到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定 手续。凡未办理出口货物退（免）税认定手续的企业一律不予办 理出口货物退（免）税。
l 委托加工收回的产品。
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6、外购配套出口产品
生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口 给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自 产产品办理退税。 （一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品 组合成成套产品的。
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2、享受出口货物退（免）税的出口商范围
l 我国现行享受出口货物退（免）税的出口商具体有下列5类： 1、有进出口经营权的外贸企业 2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司 3、外商投资企业 4、委托外贸企业代理出口的企业 5、特定的退税企业。包括对外承包工程公司、将货物销售给 外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。
l 出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供 区内企业使用的国产物品；
l 外商投资企业在核定退税投资总额内采购的国产设备； l 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； l 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； l 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
l ※计算出来的应退税额要冲减留抵税额，即下月初在进行纳税申 报时，上月留抵税额要扣除应退税额后才能用于计算应纳税额。
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2、“免、抵、退”税管理办法适用企业范 围
l “免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管税务机关认 定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产 型外商投时根据省局苏国税发
[2005]72号文，因不同原因申请延期申报的，不得使用同一份申
请报告。
l
3、延期申报最长可延期三个月。
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9、出口企业分类管理规定
《江苏省出口退税分类管理等级评定试行办法》
l 出口退税分类管理等级设置A、B、C、D、E、F六级。 l A、B类企业按照纳税信用等级、出口额、退税申报质量等
（4）进料加工成品复出口收取全部商品的价款，而来料加工、 来件装配只是收取约定的加工费。
（5）来料加工业务实行免税处理，进料加工实行免抵退税处理。
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5、关于明确生产企业出口视同自产产品实 行免抵退办法的通知 国税发[2002]152号文
l 生产企业向税务机关申报免抵退税时，必须按当月实际出口情况 注明视同自产产品的出口额。
4、出口货物退（免）税的税种
l 我国出口货物的税种仅限于间接税中的增值税和消费税。
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5、出口货物的退税率
经过2008年和2009年国家多次调整出口退税率，目前出口退税率 结构为 17%、16％、15%、14%、13%、9%和5%六档。 具体可参阅相关文件及最新的商品码库
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l F类为新办出口企业，自发生首笔出口业务起12个月内的出口企 业均为F类企业。
l 小型出口企业的各月累计的应退税款，在次年一月一次性办理退 税；对新办生产企业的应退税款，在退税审核期期满后的当月对 上述各月的审核无误的应退税额一次性退还。
l 已被评定为A级、B级和被认定为D级、E级、F级以外的出口企业， 直接认定为C级。
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l 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
l 2、必须是报关离境的货物。 l 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 l 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 l ＊目前，出口退税申报已不再需要提供纸质核销单
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（二）特准退（免）税货物范围
l 对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离 境地的货物；
l 对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额 的50％的，主管税务机关审核无误后办理免抵退税；凡超过当月 自产产品出口额50％的，主管税务机关应按照有关规定从严管理， 在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经 省、自治区、直辖市或计划单列市国税局核准后办理免抵退税。
l 生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关可依 照征管法及征管法实施细则有关规定进行处罚。
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生产企业退（免）税计算公式
❖ 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口 货物退税率-当期免抵退税额抵减额
❖ 当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格× 出口货物退税率
❖ 进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工 复出口销售收入 × 外汇人民币牌价×计划分配率
• “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、 燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；
• “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税 额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
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免抵退税理解要点
※免抵退税销售收入不计提销项税额； ※免抵退税销售收入与征退税率差的乘积作为不予抵扣税额（即进
❖ 不予抵扣税额抵减额=当期退税审核通过出口货物销售额× （征税率－退税率） （来自《生产企业进料加工免税证 明》）
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4、进料加工和来料加工
l 在税务上是根据海关签发的登记手册来区分的。 l 两者的主要的区别是： l （1）进料加工的进口料件是用外汇从国外购买的，而来料加工、
l 出口退税分类管理等级评定工作于每年6月初开始，6月底结束。 自当年的7月份至次年的6月份，主管税务机关按照新的分类管理 等级对出口企业进行退（免）税管理。
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二、生产企业“免、抵、退”税操作
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1、什么是“免、抵、退”税？
• “免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售 环节增值税；
生产企业出口退税实务 操作培训
2020/11/24
生产企业出口退税实务操作培训
一、出口退（免）税基本知识
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1、出口货物退(免)税概念
l 出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在 国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税， 即对出口货物实行零税率。