第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算一、本章教学时间安排二、本章学习目标本章作为会计交易或事项分类记录的直接依据，结合第二章制造业企业会计交易或事项的载体——原始凭证，进一步理解企业活动各环节交易或事项的具体内容；理解并掌握各环节各类交易或事项应设置的账户，重点掌握各账户的结构及其账户体系；熟练掌握各种会计交易或事项应编制的会计分录及对应记账凭证的编制方法。

明确填制记账凭证是会计确认和计量的结果，进一步理解会计确认与计量的内涵；能够熟练掌握借贷记账法基本内容及具体应用。

三、本章重点难点内容1. 所有者权益资金筹集业务的核算，实收资本业务的核算、短期借款本金及利息的核算，“实收资本”账户和“短期借款”账户的性质、用途和结构及其应用。

2. 交易性金融资产的核算3. 材料采购业务的核算、材料采购成本的确定，“在途物资”账户、“原材料”账户以及往来账户的性质、用途和结构及其应用。

4. 产品生产过程业务的核算、产品生产成本的确定，“生产成本”账户、“制造费用”账户、“应付职工薪酬”账户、“累计折旧”账户的性质、用途和结构及其应用。

5. 销售过程业务的核算，与销售业务核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。

6. 其他业务收支的核算，与其他业务收支的核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。

固定资产清理的核算，作为“固定资产清理”账户的结构及其运用方法7. 财务成果业务的核算，包括财务成果形成业务和分配业务，“本年利润”账户和“利润分配”账户的性质、用途和结构及其应用。

四、本章教学中应注意的问题1. 应结合企业在经营过程中发生的各种经济业务的核算方法，引导学生加深理解账户设置和复式记账法等知识内容。

在此基础上，更好地运用以上基础知识处理企业在经营过程中发生的各种经济业务。

2. 注意引导学生有比较地区分所有者权益资金和负债资金筹集业务在核算方法上的异同，以便于更好地把握企业资金来源。

应针对股份制企业相关内容的特点进行具体说明。

3. 应引导学生注意生产费用、生产成本的联系与区别。

4. 注意引导学生结合权责发生制理解商品销售收入确认和计量的五个条件。

5. 财务成果业务的核算包括净利润形成过程和分配过程的核算内容，是本章的难点，应引导学生在仔细理解其相关构成内容和“本年利润”、“利润分配”账户的基础上来掌握账务处理的全部内容。

6. 交易性金融资产的核算，可以不作为重点内容讲授，如果学时较少可不讲该内容，留待中级财务会计讲授。

五、课堂提问1．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？2．企业进行利润分配的顺序是怎样的？3. 对于分配的利润为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？六、本章思考题1．企业的主要经济业务内容包括哪些？2．实收资本在核算上有哪些要求？3．资本公积的主要用途是什么？4．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？5．材料采购成本由哪些项目构成？6．如何计算、结转材料采购成本？7．产品生产成本由哪些成本项目组成？8．如何计算、结转完工产品的生产成本？9．如何确认商品销售收入？10．什么是财务成果？11.反映企业财务成果的指标有哪些？12．如何计算企业的营业利润？13．企业的利润总额由哪些项目组成？如何计算企业的净利润？14．如何结转收入和费用？15.企业进行利润分配的顺序如何？16.进行利润分配时应如何进行账务处理？17.按相关规范要求，企业应提取的盈余公积包括哪些？18.通过本章的学习，你认为企业主要经济业务核算的重点和难点有哪些？七、本章课堂习题、实训与课后作业题1. 本章同步快速练习题2. 《基础会计项目实训与习题集》（第4版），李占国主编，高等教育出版社，2017.02，978-7-04-047037-6 ，“十二五”职业教育国家规划教材配套用书3.《基础会计综合模拟实训》(第4版)，李占国主编，高等教育出版社，2016.08，978-7-04-046305-7 ，“十二五”职业教育国家规划教材4．《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第4号——固定资产》等八、本章应讲授的主要内容（一）筹资活动交易或事项的核算1. 所有者权益资金筹集所有者权益资金筹集业务主要阐述：❶实收资本业务的核算；❷资本公积业务的核算内容。

（1）在实收资本业务的核算中要具体介绍实收资本的含义、实收资本的分类、实收资本入账价值的确定以及股份公司实收资本（股本）核算的账户设置和应用的有关内容，其中着重强调“股本”账户，在对账户有了比较全面了解的基础上，通过核算举例加深对实收资本业务核算方法的理解。

（2）在资本公积业务的核算中要具体介绍资本公积的含义、资本公积的来源、资本公积的用途以及股份公司资本公积核算的账户设置和应用的具体内容，把握“资本公积”账户的结构，在对以上内容全面掌握的基础上，通过资本公积业务核算举例进一步消化和理解该部分内容。

2. 负债资金筹集负债资金筹集业务的核算主要阐述流动负债的内容，其中流动负债以短期借款为例加以说明。

对于短期借款业务的核算，要着重介绍短期借款的含义、短期借款利息的确认与计量以及短期借款业务核算的账户设置和应用的内容，在此基础上通过核算举例进一步理解短期借款的全部内容。

短期借款核算的账户设置要着重交代“短期借款”账户和“财务费用”账户的有关内容。

在对上述内容全面掌握的基础上，举例说明短期借款业务的核算过程。

对“结转”的理解，即结束和转销的简称，结转是会计核算技巧的需要，是将某一账户的借方（或贷方）发生额由该账户的反方向贷方（或借方）转到另外一个账户的借方（或贷方），因而使该账户的借方（或贷方）发生额注销，并非真正的减少。

对于某一类交易或事项的账务处理所应设置的账户，不仅应从其个体上加深认识，更应从整体上全面掌握各账户之间的相互联系。

只有这样，才能建立起账户体系的概念，也才有可能尽快达到熟练掌握和运用账户之目的。

（二）投资活动交易或事项的核算此处所讲的投资，仅指对内进行的固定资产投资、无形资产投资和对外的交易性金融资产投资。

其中交易性金融资产投资不作为重点内容讲授。

1.固定资产投资交易或事项的核算对于固定资产购置业务要着重介绍固定资产的含义、企业取得固定资产时入账价值的确定以及固定资产购置业务核算的账户设置和运用的具体内容。

关于账户设置，主要介绍“固定资产”账户和“在建工程”账户。

在对以上内容有所了解的基础上，通过核算举例进一步理解本部分内容。

应注意区分不需要安装固定资产和需要安装固定资产业务的不同核算方法。

固定资产确认的条件——达到预计可使用状态并交付使用的有形资产固定资产入账价值的确定，注意不包括增值税购进不需要安装的机器设备，直接计入固定资产账户；需要安装的机器设备所发生的全部支出，先计入“在建工程”账户。

固定资产折旧，是指是固定资产因使用而转移到企业成本、费用中去的金额，因此，固定资产的折旧也称固定资产的价值转移。

重点讲清楚“累计折旧”和“固定资产清理”账户的用途和结构2.无形资产投资交易或事项的核算无形资产的概念及包括的内容；无形资产“营改增”的内容3.交易性金融资产投资交易或事项的核算交易性金融资产的概念及包括的内容，主要讲述股票买卖；包括：购进股票的账务处理、超过成本价出售股票的账务处理、低于成本价出售股票的账务处理、期末确认交易性金融资产的公允价值变动损益。

（三）供应过程交易或事项的核算供应过程的核算主要讲授材料采购业务的核算，这里主要介绍的是材料按实际成本核算的方法首先阐述材料采购成本的构成以及买价和采购费用包括的具体内容，在此基础上，详细介绍材料按实际成本计价核算的账户设置和运用的内容。

物资采购成本由买价和采购费用构成其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。

为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。

物资采购成本的计算：某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用物资单位成本=物资采购成本÷物资数量采购费用分配率=采购费用总额÷各种物资的重量或买价之和某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量或买价×采购费用分配率关于材料购入业务核算的账户设置需要介绍以下的账户：“在途物资”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“预付账款”账户、“应付票据”账户、“应交税费”账户等。

在对各个账户的核算内容熟练掌握的基础上通过核算举例进一步理解和消化材料采购业务的核算内容，同时应进行一定的练习。

重点讲授“预付账款”账户的用途、结构，并举例说明，包括多余的预付款收回、预付款不足支付的账务处理。

（四）生产过程交易或事项的核算1. 生产过程交易或事项核算的内容企业为了准确地记录和反映生产加工业务正确计算产品的实际生产成本将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。

直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配，而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。

在本部分内容中首先说明生产费用与成本的含义、联系与区别；其次交代产品生产成本的构成内容；在此基础上阐述生产费用的归集与分配的具体内容；最后，计算产品成本。

2. 产品成本计算（1）成本计算的概念。

成本计算就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。

（2）成本费用的区别与联系。

联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。

也就是说生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

（3）制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时或生产工人工资之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时或生产工人工资×制造费用分配率产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用－月末在产品成本特别注意：“成本计算”虽然是“七大”会计核算方法之一但产品成本的计算与核算是由“成本会计”课程具体讲解，本次课只是给学生一个感性认识，既有利于巩固对“基本经济业务”核算的掌握，又为“成本会计”的开设奠定基础。

对以上内容有了比较全面了解的基础上通过核算举例并进行相应的课堂和课后练习达到掌握产品生产业务核算的目的。

（五）销售过程业务的核算销售过程业务的核算包括主营业务收支的核算和其他业务收支的核算两部分内容。

1.营业收入确认的条件企业应当在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。