企业的审计策略书(doc 13页)（天职国际业规301号）1．制订依据。
编制审计策略书是本所审计业务流程中的一个关键控制点，也是《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》的要求。
2．规范对象。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。
本规程是规范总体审计策略的编写，具体审计计划按照标准审计程序表进行裁剪。
3．适用范围。
适用于财务报表审计业务，A、B类项目按标准执行，C类项目经项目负责合伙人批准可以简化执行，D类项目按业规208号《小规模企业审计工作底稿模板》执行；如属于大型企业集团审计项目，应在集团层面按照业规304号《审计工作要求书》编制审计工作要求书，公司和子公司再编制审计策略书；其他业务参照执行，但如下内容不能遗漏：四级人员安排、复核范围表、工作底稿模板（业务规程未提供的应进行设计）、业务报告模板（业务规程未提供的应进行设计）。
4．本策略书包括了一部分风险评估的内容，其可从风险评估相关工作底稿中摘录过来。
被审计单位名称：期间及截止期:一、企业基本情况（注：基本情况的部分内容可引自了解被审计单位及其环境底稿，但仅简单概述即可，关键让复核者对被审计单位有个初步认识，了解与重大错报相关的主要情况。
）1．企业设立、发展概况指引：本节主要应包括客户的历史沿革（含以历史重大改制、重大资产置换等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人；所有制形式等。
2．企业主要经营业务、主要产品、企业经营中主要优势、潜力及不足指引：本节主要描述客户的主要经营业务，主要产品类型，产品销售情况，市场分布情况（如可能描述市场占有率）。
如果是合并报表，则应从集团公司的角度，分行业业务单元描述。
3．企业所在行业及行业状况、企业在行业中位置指引:本节主要描述客户所在行业的主要特点，包括宏观环境，政策、法规环境，行业重要特色特点，市场竞争情况，原料的市场供应情况，以及产品的市场周期；企业在行业中处于何种位置，起到何种作用；简单介绍资本市场行业龙头公司的情况，或者企业自行选取的标杆企业情况；企业与行业龙头公司或者标杆企业以及主要竞争对手的比较；如果是合并报表，则应从集团公司的角度描述。
4、简要介绍公司的组织架构、分（子）公司及部门设置指引：本节主要描述公司的组织结构，包括主要子公司及主要合营、联营公司；描述公司的管理架构。
5．主要子（分）公司基本信息指引：本节分别描述主要子（分）公司包括设立、经营业务、规模、持股、对合并报表影响、经营状况等情况。
6．简要介绍主要会计核算特点指引：主要介绍特殊行业的会计核算及特殊交易的会计核算。
如果是合并报表，则应从集团公司的角度描述。
7．本年度发生的重大事项及重大变化指引：主要描述本年度对报表有重大影响的事项，包括但不限于：本年度重大资产重组、并购、分立、资产置换事项；签订的将对报表产生重大影响的合同；涉及重大诉讼，该诉讼金额超过报表重要性水平3倍；受到监管机构（证监会、地方证管局、财政部门、国资委等）的监管提示、最近受到的监管部门的处罚等；更换管理层；更换大股东；引进战略投资者；定向增发事项；股权激励事项；媒体的负面报道；二级市场股价异动或者股价与公司价值的严重背离、机构重仓持有股票、机构研究或评论与报表列报信息所产生的重大差异；不正常的更换会计师事务所情况，以及业内对其的不佳评价；了解到的核心管理层的不诚信情况；如果是合并报表，则应从集团公司的角度描述。
8．其他重要事项指引：可能存在的行业风险（如产品价格下跌、产品淘汰、材料成本上涨、国家宏观调控导致的不利影响、优势竞争者的进入等等）；以及其他重要的对了解公司有帮助的情况，诸如通过ISO9001/9002认证，世界或中国XXX强，高新技术认证等等。
如果是合并报表，则应从集团公司的角度描述。
二、审计工作范围1．服务内容及性质指引：如年度审计、IPO申报审计、改制设立公司审计、收购、兼并审计、清产核资及某些附属性质服务如盈利预测审核，内控评价审核、验资等。
2．服务范围及期间指引：如2007年度/三年一期合并报表，母公司报表、合并报表但XX子公司需单独出具审计报告。
应当将所预计到的需出具的业务报告及其形式以列表的序号报告名称报告格式（适用准则/惯例/案例）是否与客户沟通备注3．客户对服务的要求与期望例如：（1）准时提交报告（2）保持持续有效的沟通（3）事先了解我们相关计划与安排（4）对内控给予充分的关注，并提交管理建议书（5）对会计核算政策、程序方法予以关注等三、重要账户余额和主要财务比率执行分析程序（此部分可用附件形式）指引:根据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行分析，关注重大或不寻常波动。
重大或不寻常波动是指变动绝对金额大，或绝对金额较大且幅度较大（20%以上），或其性质异常项目，具体要求如下：A、B类公司，一般只需报告如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产负债表科目余额占总资产的5％、损益表科目占利润总额10%以上所有科目。
C类公司，一般需报告如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产负债表科目余额占总资产的10％以上、损益表科目占利润总额10%以上所有科目。
A、B类公司还需对主要财务比率进行分析，在经项目负责合伙人批准的情况下，C类企业可以不对主要财务比例进行分析。
如果是合并报表，应以合并报表为基础进行重要帐户余额及主要财务比率的分析。
特殊项目或性质异常项目应根据重要性原则分析判断列示。
举例：1．重要账户余额变动分析（单位：人民币万元）损益表（合并财务报表/母公司财务报表）项目索引2006.1-122007.1-12变动值变动比率%主营业务收入0主营业务成本0主营业务毛利0 0 0毛利率% % %……0 ……0 ……0 ……0 经营利润0 0 00 利润总额0 0 0 所得税净利润资产负债表（合并财务报表/母公司财务报表）资产索引2006．12.312007.12.31变动值变动比率%初步分析的变动原因应收账款0 其他应收款0 存货0 其他流动资产固定资产原值0 累计折旧0 固定资产减值准备资产索引2006．12.312007.12.31变动值变动比率%初步分析的变动原因 0 0资产合计0 0 0负债和所有者权益短期借款0应付款项0应交税金0长期借款0 0所有者权益0负债和所有者权益合计0 0 0上表各项目核算内容、变动原因及可能产生影响的注释。
（序号与表中索引号相同）2．主要财务比率的比较及相关分析说明指引：比率趋势分析（列示年初、年末及对比），对某些重要指标的波动应作详细分析，将重大影响因素及影响程序量化并判断其合理性，并通过指标分析得出有关企业盈利能力、财务状况等的结论与我们了解到的企业的实际情况是否相符，以确定审计中应重点关注问题及应对措施。
相关指标的选择及分析方法应根据企业具体情况由项目负责合伙人和项目负责经理确定，鼓励获取同行业相关数据进行比较分析。
（注：该项可以列表，但一定要有分析说明）盈利能力指标♦毛利率=（销售收入净额-销售成本）/销售收入净额♦净资产收益率=净利润/期末净资产♦销售利润率=利润总额/销售收入净额♦总资产报酬率=净利润/期末总资产额财务状况及偿债能力♦流动比率=流动资产/流动负债♦速动比率=（流动资产-存货-待摊费用）/流动负债♦资产负债率=负债总额/资产总额经营能力及经营状况：♦存货周转率=销货成本/平均存货余额♦应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款余额♦总资产周转率=销售收入净额/平均总资产余额四、以前年度存在问题指引:本节阐述以前年度审计存在问题可能对本年度产生的影响以及本年度这些问题是否仍然存在。
应在分析、复核以前年度工作底稿、审计重大事项概要、管理建议书和审计报告的基础上汇总得出。
举例：➢以下要点从以前年度审计重大事项概要/管理建议书汇总得出➢以前年度我们出具了保留意见的审计报告➢以前年度非保留意见报告的说明段的内容如下➢以前年度财务报表经XX会计师事务所审计，出具XX意见的审计报以前年度存在问题对本期的影响及本期是否存在相同情况建议采取的对策母公司的投资-母公司投入的机器、备件和工具未被验证为投入资本-一些备件在验资前已经被使用根据客户最近期提供的财务报表，该公司注册资本较去年有较大增长。
我们将取得并复核该公司的验资报告，以确定经验证的投入资本金额。
成本核算-该公司在去年未建立成本核算体系。
我们了解到该公司成本核算体系已经建立。
我们将了解该公司的成本核算方法，并执行相应的合理性测试。
内部控制的薄弱环节我们了解到该公司内部控制系统已经建我们将了解该公司的内部控制系统以前年度存在问题对本期的影响及本期是否存在相同情况建议采取的对策我们发现该公司没有内部控制系统。
立。
并评价其可依赖程度。
财务报告的准备该公司缺乏有经验的财务人员准备财务报表及相关注释，我们去年提供了相应的会计服务。
该公司本年度增加了有经验的财务人员，能够自行编制财务报表。
我们将复核财务报表，检查是否存在因缺乏经验而存在的错、漏报。
资产减值准备该公司未建立相关资产减值准备的政策、核定程序及方法。
2001年度高估存货10,000万元本年度未有改进现场或现场前期应与管理层相关负责人沟通，要求企业对该等资产减值准备的核实做出具体安排，审计中应予以重点关注。
五、审计总体策略（一）是否实施预审（二）是否更多地执行风险评估程序（三）是否更多地执行控制测试（四）是否更多地执行分析程序（五）重要性水平指引：1．重要性水平的三个层次重要性水平（PM）――对财务报表整体而言，其金额按如下（2）确定；可容忍错误（TE）――对账户余额而言，其金额一般为PM的50%、也可以将PM扩大5至10 倍，然后按照合适的比例分至各账户确定。
名义数额（SAD）――对每笔交易而言，其金额一般为PM的5%。
2．报表整体层面重要性水平的确定方法（1）收入法适用于微利企业。
（2）利润法适用于利润较稳定，回报率较合理的企业。
（3）资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。
（4）净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。
应从以上方法（1）、（2）、（4）中选用其一作为对净利润影响的重要性水平，选择方法（3）作为资产负债表重分类重大水平，不能四者同时使用：未调整差异事项金额总和不得超过确定的重要性标准。
重要性标准计算基础以当年未审数为准。
依据金额比率重要性水平建议调整水平资产负债表-资产总额资产负债表-净资产损益表-收入损益表-净利润比率资产负债表-资产总额0.5%--1%资产负债表-净资产1%--5%损益表-收入0.5%--2%损益表-净利润5%--10%对重要性水平确定的说明：我们选择代表对净利润影响及对资产负债表重分类两者较低者XX万元（取整）作为对净利润影响的重要性水平。