企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司,以下简称蓝星公司,于2005年6月成立～注册资本1000万元,其中中星集团出资600万元～占60%,自然人王某出资400万元～占100万元。

由于公司生产环节污40%,～截至2009年9月30日～累计留存收益8染严重～环保部门要求该企业关停～股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。

2009年9月30日～蓝星公司资产负债表如下:单位:万元资产金额负债金额货币资金 550 短期借款 100应收账款 350 应付账款 200其他应收款 100 应付职工薪酬 50存货 2 600 应交税费 150固定资产 6 000 其他应付款 100可供出售金融400 负债总额 600资产所有者权益 9400实收资本 1000资本公积 300留存收益 8100资产总额 10000 负债及所有者权益 10000公司于2009年10月8日～成立清算组～并对外公告～同时向税务机关书面报告。

10月15日～公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表～现金补交所得税20万元。

主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查～检查期限为2005年6月至2009年9月。

10月20日检查结束～国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元,地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。

企业会计处理为:借:利润分配——未分配利润 6 200 000贷:应交税费——应交增值税 2 000 000——应交营业税等 3 000 000其他应交款——滞纳金、罚款 1 200 000清算期间共发生清算费用,不含相关税费,80万元。

资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示:单位:万元资产账面计税处置应纳备注价值基础收入税费货币资金 550 550 550 0应收账款 350 320 300 0 发生坏账损失50万元～符合税前扣除条件。

其他应收款 100 100 0 不符合坏账损失税前扣除条件 0存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税544万元～地税54.4万元。

固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税30万元～地税570万元。

可供出售金400 100 500 0融资产合计 10000 9 610 13 550 1 198.4注:1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。

其他全部债务全部以现金偿还。

3、可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。

企业初始购买价款为100万。

截止2008年底～该企业可供出售金融资产的公允价值为400万。

企业资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。

除上述资料外～无其他纳税调整项目。

要求:,1,计算蓝星公司应纳清算所得税,,2,分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得,,3,计算王某应纳个人所得税,,4,编制清算所得税申报表,,5,出具清算报告审核确认书。

方法一,1,清算所得税计算过程如下:清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损〒纳税调整额=13 550-9 610-80-,54.4+570,+20+100=3355.6,万元,清算所得税=3355.6〓25%=838.9,万元,,2,清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=[13 550-10000-,80+54.4+570,+20+300]-838.9=2326.7,万元,注:借:资本公积-其他资本公积 300贷:利润分配-未分配利润 300累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7,万元,按顺序偿债后～剩余财产=,13550+544+30,-,80+54.4+570+838.9+544+30,-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7,万元,其中～中星集团应得清算分配额:10806.7〓60%=6484.02(万元)中星集团应确认股息所得=9 806.7〓60%=5884.02,万元,中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0,万元,,3,王某应得清算分配额=10 806.7〓40%=4322.68,万元,王某应纳个人所得税=,4322.68-400,〓20%=784.54,万元,～税款由清算组负责代扣代缴。

王某实际收回投资应得金额:4322.68-784.54=3538.14,万元,方法二第一步:2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度～应进行2009年度企业所得税汇算清缴。

最终汇算清缴补税20万元～企业已用现金缴纳。

借:所得税费用 20贷:应交税金-应交所得税 20借:利润分配-未分配利润 20贷:所得税费用 20借:应交税金-应交所得税 20贷:现金 202009年10月18日～国地税对外企业以往年度税收事项进行检查～检查期限为2004年3月至2009年9月。

10月20日检查结束～国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元,地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。

企业的会计处理为:借:利润分配——未分配利润 620贷:应交税费——应交增值税 200——应交营业税等 300其他应交款——滞纳金、罚款 120至此～在企业所得税清算前～蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。

进入下一步的企业所得税的清算。

第二步:根据第一步的情况～编制蓝星公司清算起始日的资产负债表:资产金额负债金额货币资金 530 短期借款 100应收账款 350 应付账款 200其他应收款 100 应付职工薪酬 50存货 2600 应交税费 650固定资产 6000 其他应付款 100可供出售金融400 其他应交款 120资产负债总额 1220所有者权益 8760实收资本 1000资本公积 300留存收益 7460资产总额 9980 负债及所有者权益 9980这一步很关键。

我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上～通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。

第三步:编制工作底稿～分别确定资产处置损益和债务清偿损益底稿一:资产处置损益行次项目账面计税可变现价清算损益会计损益价值基础值或交易,4, ,5,,1, ,2, 价格 =,3,-,2, =,3,-,1,,3,1 货币资金 530 530 530 0 02 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据5 应收账款 350 320 300 -20 -506 预付账款7 应收利息8 应收股利9 应收补贴款* 10 其他应收款 100 100 0 -100 -100 11 存货 2 600 2 590 3 200 610 600 12 待摊费用* 13 一年内到期的非流动资产14 其他流动资产 15 可供出售金融资400 100 500 400 400产# ,100+300资本公积转入, 16 持有至到期投资# 17 长期应收款# 18 长期股权投资 19 长期债权投资* 20 投资性房地产# 21 固定资产 6 000 5 950 9 000 3 050 3000 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产# 26 油气资产# 27 无形资产 28 开发支出# 29 商誉# 30 长期待摊费用 31 其他非流动资产 32 总计 9 980 9 590 13530 3 940 3 850 底稿二:债务清偿损益行次项目账面价值计税基础清偿清算损益,4, 会计损益金额 =,2,-,3, ,5,,1, ,2, ,3, =,1,-,3, 1 短期借款 100 100 100 0 0 2 交易性金融负债#3 应付票据4 应付账款 200 200 180 20 205 预收账款6 应付职工薪酬#50 50 50 0 07 应付工资* 8 应付福利费* 9 应交税费 650 650 650 0 0 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款* 120 120 120 0 0 13 其他应付款 100 100 100 0 0 14 预提费用* 15 一年内到期的非流动负债16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款 20 专项应付款21 预计负债# 22 其他非流动负债 23 总计 1220 1220 1200 20 20 底稿三:清算所得额类别行次项目金额1 资产处置损益,底稿一, 39402 负债清偿损益,底稿二, 20 应纳税所得额计3 清算费用 80 算4 清算税金及附加 624.45 其他所得或支出 1006 清算所得,1+2-3-4+5, 3355.67 免税收入8 不征税收入9 其他免税所得10 弥补以前年度亏损11 应纳税所得额,6-7-8-9-10, 3355.6 应纳所得税额计12 税率,25%, 25% 算13 应纳所得税额,11〓12, 838.914 减,免,企业所得税额应补,退,所得15 境外应补所得税额税额计算 16 境内外实际应纳所得税额,13-14+15,17 以前纳税年度应补,退,所得税额18 实际应补,退,所得税额,16+17, 838.9 清算所得税=3355.6〓25%=838.9,万元,,现金缴纳,第四步:清算后新增会计税后利润类别行次项目金额1 资产处置会计损益,底稿一, 38502 负债清偿会计损益,底稿二, 20 清算后新增会计3 清算费用 80 利润4 清算税金及附加 624.45 清算所得税费用 838.96 新增税收会计利润,1+2-3-4-5, 2326.7清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累积留存收益=7460+2326.7=9786.7计算剩余可用于分配的财产资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得税额类别行次项目金额1 资产可变现价值或交易价格,底稿一, 135302 负债清偿金额,底稿二, 12003 清算费用 80 剩余财产计算4 清算税金及附加 624.45 清算缴纳所得税额 838.96 剩余财产,1-2-3-4-5, 10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7其中:中星集团应得清算分配额:10786.7〓60%=6472.02(万元)中星集团应确认股息所得=9786.7〓60%=5872.02,万元,中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0,万元,王某应得清算分配额=10786.7〓40%=4314.68,万元,王某应纳个人所得税=,4314.68-400,〓20%=782.94,万元,～税款由清算组负责代扣代缴。