管理会计业务分析题及案例题答案
四．业务分析题：
1. 某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表2---17所示。

表2—17 某企业2010年上半年的机器维修成本资料
要求：
（1）根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的数学模型。

（2）根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本的数学模型。

解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为15000小时和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为8000小时和22000元。

则：
单位变动成本（b）=（27000-22000）/（15000-8000）=（元）
固定成本(a)=（*15000=16286（元）
维修成本的数学模型为：
y=16286+
（2）回归直线法数据表如表1所示。

表1 回归直线法数据表
b=(nΣxy—ΣxΣy)/[nΣx2—(Σx) 2]=(6*1678-68*146)/(6*804- 682)=(元)
a=(Σy—bΣx)/n=*68)/6=(千元) 维修成本的数学模式为：y=16400+
2. 某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如表3—33所示。

表3—33 A、B、C三种产品的相关资料
假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量利分析。

要求：
（1）计算保本点、安全边际和经营杠杆。

（2）如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成本12500元，其他条件假定不变，则其保本点是多少
解：（1）A、B、C相关资料如表13所示。

表13 A、B、C相关资料
加权平均边际贡献率=%*40%+45%*45%+25%*15%=39%综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元）
安全边际额=2000000—1200000=800000（元）
经营杠杆系数=1+468000/(800000*39%)=
（2）A、B、C香港资料如表14所示。

加权平均边际贡献率=%*50%+45%*%+25%*%=%
综合保本点销售额=（468000+12500）/%=1240000(元)
3. 某公司第一季度销售量为：一月份200件，二月份300件，三月份400件。

单位产品售价为20元，货款当月收回60%，其余第二个月收回。

一月份可收回上年末货款2500元。

每月产品期末存货量保持下月销售量的40%，上年末存货量为200件，预计四月份销售量为600件。

要求：根据上述资料分别编制销售预算与生产预算。

解：
销售预算
生产预算
4.某产品的计划产量为400件，其有关资料如下：
（1）标准成本：
直接材料（30*1） 30元
直接人工（5*2） 10元
变动制造费用（5*3） 15元
固定制造费用 10元
单位成本 65元（2）实际产量为480件，实际成本如下：
直接材料（17280*） 20736元
直接人工（2160*） 5400元
变动制造费用（2160*） 6048元
固定制造费用 3600
总成本 35784元要求：计算各项成本差异（固定制造费用差异用三差异分析法）。

解：产品成本总差异=35784—480*65=4584（元）（超支）（1）直接材料成本差异=20736—480*30=6336（元）（超支）其中：材料用量差异=（17280—480*30）*1=2880（元）（超支）材料价格差异=（—1）*17280=3456（元）（超支）（2）直接人工成本差异=5400—480*10=600（元）（超支）
其中：人工效率差异=（2160—480*5）*2=—480（元）（节约）
工资率差异=（—2）*2160=1080（元）（超支）
（3）变动制造费用差异=6048—480*15=—1152（元）（节约）
其中：变动制造费用效率差异=（2160—480*5）*3=—720（元）（节约）变动制造费用耗用差异=（—3）*2160=—432（元）（节约）（4）固定制造费用差异=3600—480*10=—1200（元）（节约）
其中：固定制造费用效率差异=（2160—480*5）*4000/(400*5)=—480（元）固定制造费用预算差异=3600—4000=—400（元）（节约）
固定制造费用能力差异=（400*5—2160）*2=—320（元）（节约）
成本总差异=6336+600—1152—1200=4584（元）（超支）
5.某公司旗下第一分公司2010年6月的预算数据如下：（单位：元）
流动资产 400000
非流动资产 600000
总资产 1000000
每月产量 200000个
目标ROI 30%
固定成本总额 400000
单位变动成本 4
要求：
（1） 计算为达到30%的目标ROI 的最小单位售价。

（2） 根据要求（1）的计算结果，才有杜邦利润分析的方法分析影响ROI 的两个因素。

（3） 分公司经理的奖学金占其剩余收益的5%，试用要求（1）中的售价计算该经理
2010年6月的奖金。

该公司规定的最低报酬率为12%。

解：
（1） 目标营业利润=30%*1000000=300000（元）
设P=售价
200000P —200000*4—400000=300000（元）
得出：P=（元）
（2） 根据杜邦利润分析的方法，投资报酬率还可按其构成因素分解为如下计算公式：
投资报酬率
=
经营资产周转率*销售利润率 =
（1500000/1000000）*(300000/1500000) =*=30%
（3） 剩余收益=营业利润—经营资产*规定的最低报酬率
销售收入 *
营业利润 * 100% 经营资产
销售收
入
=300000—*1000000=180000（元）
分公司经理的奖金=180000*5%=9000（元）
五、案例题
1. 某化学品公司为了维持产品在市场中的地位，聘用了一些擅长市场推广及生产决
策的产品经理。

其中一种化学制品的资料如下：原材料及其他变动生产成本为30元/千克，固定制造费用每月为450000元，售价为50元/千克。

公司报告显示，9月份的销售比8月份多了14000千克，产品经理预期9月份的利润会比8月份多出280000元，但是将8月份和9月份的财务业绩作比较是，产品经理发觉实际利润从8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了50000元。

该公司是采用完全成本法并按每月预计产量30000千克来分摊固定制造费用的。

任何过低或过高分摊的固定制造费用将于发生当月在损益表中列支。

要求：
（1）列示该产品在8月份和9月份的生产、销售和存货水平，并计算出8月份和9月份的利润。

（2）解释实际利润下降50000元和产品经理预期的280000元利润增加之间的差额330000元是如何产生的。

（3）讨论在一般情况下，完全成本法以及过低或过高固定制造费用分摊的明细资料的实用性。

可参考（1）和（2）部分的答案来作答。

解：
8月 9月
期初存货量（千克） 10000 22000
加：产量 34000 26000
减：销量（22000）（36000）
期末存货量（千克） 22000 12000
8月 9月
销售收入（元） 1100000 1800000
销售成本（元）
期初存货成本 450000 990000
加：本期生产成本
变动生产成本 1020000 780000
固定制造费用* 510000 390000*
减：期末存货成本（990000）* （540000）
多/少分配的固定制造费用* （60000）* 930000 60000* 1680000
利润（元）170000 120000
注：两个*相加应等于450000元。

每月产品成本=材料、人工、变动制造费用+固定制造费用
=30+450000/30000
=30+15=45（元/千克）。