3、固定资产的折旧（1）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其可能净残值后的金额，已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。

企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和可能净残值。

固定资产的使用寿命、可能净残值一经确定，不得随意变更。

①阻碍折旧的因素第一，固定资产原价：是指固定资产的（成本）。

第二，可能净残值：是指假定固定资产可能使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的（扣除可能处置费用后的金额）。

第三，固定资产减值预备：是指固定资产已计提的固定资产减值预备累计金额。

第四，固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的可能期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

【例题•计算题】原值100万元，可能残值收入15万元，可能清理费用5万元，可能使用9年。

每年折旧＝（100－10）/9＝10（万元）【真题2012·多选题】下列各项中，阻碍固定资产折旧的因素有（）。

A.固定资产原价B.固定资产的可能使用寿命C.固定资产可能净残值D.已计提的固定资产减值预备『正确答案』ABCD②计提折旧的范围（1）空间范围：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：1）已提足折旧仍接着使用的固定资产。

2）单独计价入账的土地。

3）已转入在建工程的固定资产未使用、不使用的固定资产应当照提折旧；固定资产改扩建，应转入“在建工程”核算，在改扩建期间不计提折旧。

（2）时刻范围：①固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否接着使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照可能价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【推断题】（2013）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧（）『正确答案』×『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照可能价值确定其成本，并计提折旧。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法进行复核。

（1）使用寿命可能数与原先可能数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

（2）可能净残值可能数与原先可能数有差异的，应当调整可能净残值。

（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

【例题•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。

A.提早报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍接着使用的固定资产不再计提折旧D.自行建筑的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『答案』AC『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，然而当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，能够依照实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建筑的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。

【推断题】（2017）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

（）『正确答案』√【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。

A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线『正确答案』BCD『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，然而差不多提足折旧仍然接着使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

（2）固定资产的折旧方法折旧方法能够采纳年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，其中年限平均法又称直线折法，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以讲明。

①年限平均法年折旧额＝（原价－可能净残值）÷可能使用年限=原价×年折旧率年折旧率=（1－可能净残值率）÷可能使用年限月折旧率=年折旧率÷12可能净残值率＝可能净残值/原价×100%可能净残值率+Σ年折旧率=1【例题•计算题】2014年12月，甲公司有一辆汽车，原价为100万元，可能可使用5年，可能报废时的净残值率为10%。

方法一：可能净残值=100×10%=10年折旧额=（100-10）÷5=18月折旧额=18÷12=1.5年折旧率=（18÷100）×100%=18%月折旧率=（1.5÷100）×100%=18%÷12=1.5%方法二：年折旧率=（1－10%）/5=18%年折旧额＝100×18%＝18（万元）月折旧额＝18/12＝1.5（万元）②工作量法工作量法是指依照实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－可能净残值率）］÷可能总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，可能总行驶里程为500 000公里，可能报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）③双倍余额递减法双倍余额递减法是指先不考虑固定资产可能净残值的情况下，依照每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2÷可能使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除可能净残值后的净值平均摊销。

【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，可能使用年限为5年，可能净残值为4 000元。

按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年应提的折旧额＝1 000 000×40% ＝400 000（元）第2年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）第3年应提的折旧额＝（1 000 000-400 000－240 000）×40%＝144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额＝ [（1 000 000-400 000-240 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）每年各月折旧额依照年折旧额除以12来计算。

【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，可能使用年限5年，可能净残值1万元，采纳双倍余额递减法计提折旧。

假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8B.6C.9.6D.10『正确答案』D『答案解析』2010年该设备应计提的折旧额为25×2/5＝10（万元）。

④年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去可能净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝（固定资产原值－可能净残值）×月折旧率分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表可能使用寿命逐年数字总和。

已计提减值预备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值预备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

【例题•计算题】2012年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额17万元，可能使用年限为5年，可能净残值为0.4万元。

第一年：（100－0.4）×（ 5/15 ）＝33.2（万元）第二年：（100－0.4）×（ 4/15 ）＝26.56（万元）第三年：（100－0.4）×（ 3/15 ）＝19.92（万元）第四年：（100－0.4）×（ 2/15 ）＝13.28（万元）第五年：（100－0.4）×（ 1/15 ）＝6.64（万元）【例题•单选题】某项固定资产的原值为200 000元，可能净残值为2 000元，可能使用年限为5年。

则在年数总和法下第三年的折旧额为（）元。

A.26 400B.52 800C.40 000D.39 600『答案』D第三年：（200000－2000）×（ 3/15 ）＝39600【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。

A.年限平均法需要考虑固定资产的可能净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的可能净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的可能净残值『正确答案』AB『答案解析』年数总和法下，需要考虑可能净残值。

（3）固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并依照用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建筑固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；差不多生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；治理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入治理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“治理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目差不多生产车间——制造费用治理部门——治理费用销售部门——销售费用经营租出的固定资产——其他业务成本自行建筑固定资产——在建工程【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2012年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的治理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。

A设备通过调试后，于1月22日投入使用，可能使用10年，可能净残值为35万元，决定采纳双倍余额递减法计提折旧。