审计7[1]
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2020/11/17
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二、审计抽样的基本步骤（续3）
6. 运用审计程序审查样本 7. 评价抽样结果 （P306-310） （1）分析样本误差 • 强调：（P306-307）
– 注会按照既定的审计程序，无法对样本取得审计 证据时，应当实施替代审计程序。若无法或没有 执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。
– 若某些样本误差项目具共同特征，则应将这些共 同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程 序，并据审计结果进行单独的评价。
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第三节 变量抽样
一、变量抽样的概念 （P319）
• 根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样称为变量抽样。
• 指用来估计总体金额而采用的一种方法。 • 变量：审计对象总体的数量特征 • 目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。 • 主要有：均值估计抽样；
差额估计抽样； 比率估计抽样。
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2020/11/17
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第一节 审计抽样概述
一、相关概念： 1. 审计抽样定义： （P281） • 理解：
– 审计对象总体：（P281） – 并非所有审计程序均适用，如询问、观察、重新执
行和分析程序(P282-283)；仅在留下控制运行轨迹 的控制测试及细节测试中使用，不适用于风险评估 程序。 – 不同于详细审计(P287)、部分审计(P287-289) ； – 需要解决: • 抽多少？ • 怎么抽？ • 怎么审查样本? • 根据样本结果推断总体特征的结审果计7[如1] 何评价?
• 控制测试中的误差范畴 （P295） • 实质性测试中的误差范畴
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二、审计抽样的基本步骤（续1）
4. 确定样本规模
① 影响因素 –审计对象总体规模：与样本量成正向关系 （P300） –可接受的抽样风险水平：与样本量成反向关系 –可信赖程度：与样本量成正向关系 –可容忍误差：与样本量成反向关系 –预期总体误差：与样本量成正向关系 –总体的变异性——分层：提高样本代表性和审计针 对性，缩小样本规模 • 可缩减总体分布的差异性影响； （P294） • 可重点审计可能有较大错误的项目，通常，应对 包含最重要项目的层次实施全部审查。
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二、变量抽样的方法
1. 均值估计抽样方法运用的步骤与举例
2. 例：A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项 目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量 时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为 150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误 差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受 水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程 度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会 计师在审计工作底稿中记录有如下事项，请分别判断 其是否正确。
B. 信赖过度风险 D. 信赖不足风险
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3. 统计抽样和非统计抽样（P290）
①根本区别： （P291图） – 统计抽样：随机选样，利用概率法则评价审计 结果，量化、控制抽样风险； – 非统计抽样：注会全凭主观标准和个人经验确 定样本规模和评价样本结果。
②相同点： – 都需合理运用专业判断； – 都可提供充分、适当的证据； – 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
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7. 评价抽样结果（续）
• 实质性测试后，首先将推断的总体误差与预期 误差进行比较，若推断的总体误差超过预期误 差，除非有进一步证据证明不存在重大错报， 应认为有重大错报，据此要求被审计单位调整； 然后将调整后的推断总体误差与可容忍误差进 行比较，若调整后的推断总体误差超过可容忍 误差，应增加样本量或执行替代审计程序；若 调整后的推断总体误差接近可容忍误差，应考 虑是否增加样本量或执行替代程序。
（4）形成审计结论
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例题：判断题
J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。 在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相 关的事项，请代为做出正确的专业判断。
1. 统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率 法则来量化、控制抽样风险。（ ）
• 【答案】√ • 【解析】统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否
定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 • 属性：审计对象总体的质量特征，即被审计业务或
被审计内控是否遵循了既定的标准及存在的偏差频 率或次数。 • 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）
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二、属性抽样涉及的基本概念
1.误差 – 注会认为使内控程序失去效能的所有控制无效事件.
2.审计对象总体 –总体所有项目的特征及被选取的概率应是相同的.
– 分析所发现的误差时，还应考虑误差质的方面， 包括其异常性。
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7. 评价抽样结果
（2）采用适当方法推断总体误差（控制测试中不 需推断）
（3）将推断的总体误差与可容忍误差比较，重估
抽样风险
具体参见（P309-310）
• 控制测试后，将推断的总体误差率与可容忍误ห้องสมุดไป่ตู้差率比较，若认为抽样结果无法达到其对所测 试内控制度的预期信赖程度，应考虑增加样本 量或修改实质性测试程序。
预期总体误差(%) 0.75 1 1.25 1.5
3% 208(1)
可容忍误差率
4%
5%
117(1) 93(1)
156(2) 93(1)
156(2) 124(2)
192(3) 124(2)
6% 78(1) 78(1) 78(1) 103(2)
• 要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告 这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义 “误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽 样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或 逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没 有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
⑤统计抽样离不开注会的专业判断 – 认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或 取代专业判断的观点是错误的。
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二、审计抽样的基本步骤 （P292）
1. 确定测试目标 2. 确定审计对象总体和抽样单位
• 关注点：审计对象总体的相关性和完整性 （审计对象总体与具体测试目标相关）
3. 确定实现测试目标的审计程序和误差的范畴
• 选择的总体不适于测试目标
• 人为错误，如未找出样本文件中的错误等；
• 运用了不切合审计目标的审计程序；
• 错误解释样本结果。
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例题：单选题
注册会计师确认某帐户余额的可容忍误差为
1000元，依据抽样结果判断的差错额为
1200元，而该帐户的实际差错仅为800元，
这种情况属于（
）。
A. 误受风险 C. 误拒风险
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• 资料：注会在编制审计计划时，准备在X公司2005年度 所开具的全部发票中，采用属性抽样法随机抽取若干 发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装 验收报告。注会确定的预期总体误差率为1%，可容忍 误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度 下，控制测试的样本量表如下：
2. 抽样风险与非抽样风险（P283）
• 抽样风险 –与样本量成反比 –控制测试中：信赖不足风险和信赖过度风险 –实质性测试中：误受风险(β风险)、误拒风险(α 风险) –对审计工作的影响: （P285图）
• 非抽样风险
–无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定影响
–产生的原因主要有： （P285）
③统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 – 实际工作中，往往把两者结合起来运用
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3. 统计抽样和非统计抽样（续）（P292）
④两种抽样的选用 – 不影响运用于样本的审计程序的选择 – 不影响获取证据的适当性 – 不影响注会对发现样本错误所作的适当反应
因抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围 问题。
3.预计总体偏差率 4.可容忍偏差率 5.可接受的低估重大错报风险水平
– 低估重大错报风险：信赖过度风险（P313） 6.可信水平
–即可信赖程度，指样本性质能够代表总体性质的可 靠性程度.
7.样本量与各因素的关系(P301，重点掌握)
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三、属性抽样的过程与方法(教材312-316)
• 例1：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计 算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常 为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库 存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安 装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2006 年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了 解，X公司2005年度的经营形势、管理及经营机构与 2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行 为，其他相关资料如下。
• A注册会计师确定的样本量为72户。( ) • 抽样结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差
为300元，因此估计的总体金额为1500审0计07[01] 00元。（）
• 分析1：本题考查注会对“单位平均估计抽样”方法 中确定样本量的审计技能。据教材，A注会应当确定 的样本量为70，即 n′=[(Ur•S•N)/Pa]2=[(1.65×180×2000)/70000]2≈ 72 （取整数） n=n′/（1+n/N）=72/（1+72/2000）≈69（取整数）
利用概率法来量化、控制抽样风险。
2. 如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5% 的可容忍误差。（ ）
• 【答案】× • 【解析】可信赖程度+风险=1，此处的风险包括抽样
风险。
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第二节 属性抽样
一、属性抽样的概念 （P311） • 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常