第一节存货的确认和计量
二、存货的计量
（一）初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。

1.外购的存货
（1）存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用。

【解读1】购买价款：一般纳税人不含增值税的金额，小规模纳税人含增值税金额
【解读2】税：关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等
【解读3】费：采购过程中发生的、入库前发生的。

【解读4】运输途中的合理损耗，由合格品承担，构成存货成本，如果是计算存货总成本时不加也不减，计算单位成本时，实际入库数量=采购数量-合理损耗数量【解读5】为取得该项资产发生的必要支出、相关支出，即付出的代价=付出的对价公允价
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元。

甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。

甲公司购买Y产品的成本为（）万元。

A.534
B.457.5
C.450
D.526.5
【答案】B
【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税不计入产品成本。

【说明1】商品流通企业的采购成本
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费.装卸费.保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【解读】典型“一国两制”
【说明2】存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工和制造费用。

【说明3】存货的其他成本
是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

【说明4】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【例题•单选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，不应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】D
【解析】选项D，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

通过特定方式取得的存货，其初始计量方法如下：
1.投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值为基础确定。

3.以非货币性资产交换方式换入的存货
（1）非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

【说明1】货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收款项、持有至到期投资等。

【说明2】非货币性资产是除货币性资产以外的资产，该类资产的本质特征是为企业带来的未来经济利益不确定，包括存货、非流动性资产、不准备持有至到期的投资等。

【说明3】非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

【例题•多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
E.交易性金融资产
【答案】BCDE
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程、交易性金融资产等，选项B、C和D、E正确。

【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持至到期的债券投资
【答案】C
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。

（2）认定：收到或支付的货币性资产（补价）/换出或换入较大一方的资产价值<25%
【解读1】分子和分母均为不含税的价值，优先使用公允价值计算。

如果大于或等于25%，则适用收入准则，按正常销售资产处理。

【解读2】补价计算遵循等价交换原则
【例题•单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一块土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A.B和D错误，选项C正确。

【例题•多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元
C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权
D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元
E.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权，同时支付补价200万元
【答案】ABCE
【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。