关于印花税滞纳金加收问题的若干思考
发布时间：2008-07-31 来源：市财政局（市地税局）点击量：645
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，具有覆盖面广、税额小而分散
特点。
近几年以来，各地税务部门在强化印花税征管方面做了大量的
工作，但由于部分纳税人的纳税意识不强，偷逃税现象仍大量存在，
而滞纳金加收问题一直困扰着印花税的违章处理，对规范印花税管理
产生了一定的影响。
一、目前印花税滞纳金加收中存在的问题
由于对印花税是否需要加收滞纳金问题的理解不一致，各地实际操作方法不仅相同。
(一)目前存在二种不同的理解
第一种理解：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)第七条及其施行细则第十四条的规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
具体是指在合同的签订时、书据的
立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。
”因此，纳税人未按照
规定期限缴纳印花税(或贴花)的，应按《中华人民共和国征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第三十二条规定，税务机关除责令限期缴
纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第二种理解：《印花税暂行条例》第十三条规定，在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税收机关除责令其补贴印花税票外，可
处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款(国税发[2004]15号规定，
适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定)，由于该条款只规定可处罚款，未规定要加收滞纳金，因此，对在应纳税凭证上未贴或者少贴
印花税票的，不能加收滞纳金。
(二)目前对印花税加收滞纳金，各地的做法不尽相同
第一种做法：对印花税滞纳金加收问题，由于国家没有明确的政策规定，税务部门内部在理解上也不一致，为了避免引起税收执法上
不必要的风险，在处理税务稽查案件时，一律不予加收滞纳金；在日
常征管中，除采用按期汇总缴纳办法的(包括按月预缴，年终结算和核定征收)，超过规定的缴纳期限应加收滞纳金外，其余不予加收滞纳金。
第二种做法，在稽查案件的处理和日常征收管理中，不论印花税采取何种征收管理方式，都按规定加收滞纳金。
二、相关思考
(一)对印花税是否加收滞纳金的分析
2001年5月1日起施行的《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按照规定缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；第二条规定，凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。
虽然印花税的缴纳方法(“三自纳税”)与其他税种有较大差别，但《印花税暂行条例》及其施行细则明确规定了印花税的纳税期限，因此，纳税人未按照规定期限缴纳印花税(或贴花)的，应按《税收征管法》的规定加收滞纳金。
(二)加收印花税滞纳金存在的具体操作困难
1、对营业账簿特别是记载资金的账簿纳税义务发生时间较难确定
根据《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定，营业账簿应在启用时贴花，但有的企业在账簿启用时，并未注明启用日期，纳税期限就较难确定。
而对企业资金账簿反映企业在年度内发生增资何时贴花，各地在回答纳税人咨询时答复也各不相同，有的答复“应于次年启用新账簿时就增资额计算贴花”，有的答复“应于次年一月税期内”，也有的答复“应于年终”，笔者倾向于第一种意见。
对采用计算机财务软件进行核算的单位，按照现行政策规定，应在账簿打印成册后，统一计征印花税并贴花，由此出现应用计算机财务核算软件的企业，其印花税纳税义务发生时间远远滞后于手工记账的企业，从而给印花税滞纳金加收工作增加了难度。
2、核定征收方式操作上不规范导致稽查案件处理时依据不充分
为加强印花税的征收管理，堵塞印花税征管漏洞，方便纳税人，保障印花税收入持续稳定增长，根据总局文件规定，各地因地制宜制定了印花税预征(按月预缴，年终结算)、核定征收等行之有效的征管
办法，对采取印花税预缴办法、核定征收的纳税人，规定了具体缴纳期限。
但在实际征管中，大多采取根据纳税人的经营收入核定应税合同占比计算征收印花税的办法，既不进行年终结算，也不向企业发放核定征收印花税通知书，由此带来加收印花税滞纳金法律依据不充足的问题。
三、对策建议
(一)建议总局以规章的形式加以明确，使基层操作法律依据更加充足
为加强印花税征收管理，促进纳税人自觉履行纳税义务，切实维护税收执法的严肃性，建议总局能以规章的形式对印花税滞纳金加收问题予以明确，使基层操作法律依据更加充分，政策执行更加统一，以减少税收执法风险。
(二)省一级税务部门明确分税种滞纳金加收规定，便于基层规范操作
由于地税部门征管的税种较多，每一税种纳税义务发生时间不同、税款缴纳期限也不相同，而同一税种由于征收方式不同，纳税期限也不尽相同。
为进一步加强滞纳金加收管理，规范滞纳金加收行为，建议省一级税务部门根据《税收征管法》及其实施细则以及有关税收法律法规的规定，明确分税种滞纳金加收规定，便于基层规范操作。
(三)基层征管单位应进一步规范印花税征收管理
基层征管单位应严格按国税函[2004)150号核定征收印花税的规定，向纳税人发放核定征收通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。
要加强印花税的预征管理，抓好年终结算工作。
同时，积极开展政策宣传和纳税评估，督促纳税人及时足额缴纳印花税。