企业主要经济业务核算一、企业主要经营过程概述（一）、企业经营过程核算的内容任何企业为了进行生产经营活动，首先必须拥有一定的财产物资，这些财产物资的货币表现称之为资金。

资金的来源有两方面：其一是投资者投入资金；其二是债权人投入资金。

这两方面均表现为企业的资金筹集。

资金进入制造企业以后，随着企业生产经营活动的不断进行，资金以货币资金——储备资金——生产资金——成品资金——货币资金的形式不断运动，依次经过生产准备、生产过程和销售过程三个阶段。

周而复始，形成资金的循环和周转。

在财务成果的形成与分配阶段，制造企业应将企业在一定期间内所取得的收入与各种成本、费用进行配比，及时计算出一定期间内的财务成果，确定企业在该时期所实现的利润或发生的亏损，缴纳所得税，并按国家规定进行利润的分配。

通过利润分配，一部分资金退出企业，一部分重新投入生产周转，开始新一轮的资金循环和周转过程。

制造企业除了上述主要的生产经营活动之外，还需对企业生产经营活动中发生的其他经济业务进行核算。

例如：资金退出企业、对外投资业务、债权债务业务等。

（二）、成本计算的内容成本计算是会计核算的一种专门方法。

在制造企业里，成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反映了一个企业的生产效率和工作质量。

制造企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。

对象化的费用，称做成本。

费用按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，即构成该对象的成本。

制造企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本：一是供应过程的材料采购成本，它由材料的买价和采购费用构成；二是生产过程的生产成本，它由直接材料、直接人工和制造费用等构成；三是销售过程的产品销售成本。

因此成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本。

通过成本的计算，可以促进企业不断提高经营管理水平，控制和降低成本。

同时，通过成本资料，也能为制定产品售价提供依据。

二、资金筹集的核算制造企业的资金筹集包括投资者投入的资金和向银行及其他金融机构借入资金两个方面。

前者属于企业的所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业的负债。

（一）、投入资金的核算投入资金是指投资者投入的资金。

企业资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。

企业资本按投资资金的形式不同，可以分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资等。

投资者向企业进行投资时，可能会形成企业的实收资本或资本公积。

以华兴公司12月份的经济业务为例，具体说明制造企业经营过程基本经济业务的会计处理。

下面举例说明华兴公司投入资金的经济业务的核算。

[例 1] 华兴公司收到国家投入的资本金300 000元，存入银行。

借：银行存款 300 000贷：实收资本 300 000[例 2] 华兴公司收到某企业投入一全新汽车，价款90 000元，设备已投入使用。

借：固定资产 90 000贷：实收资本 90 000[例3] 华兴公司收到某企业投资的专利权，投资合同约定的价值100 000元。

借：无形资产 100 000贷：实收资本 100 000[例4] 华兴公司将资本公积50 000元转增实收资本。

借：资本公积 50 000贷：实收资本 50 000二、借入资金的核算[例5] 12月1日，向银行借入期限为三个月，年利率7.2%的临时周转借款50 000元存入银行。

这项经济业务，一方面，企业银行存款增加了，应记入银行存款账户的借方；另一方面，企业欠银行的短期借款增加了，应记入短期借款账户的贷方。

具体会计分录为：借：银行存款 50 000贷：短期借款 50 000[例6] 计算应由本月负担的短期借款的利息300元。

借：财务费用 300贷：应付利息 300[例7] 三个月到期后以银行存款支付到期的短期借款本金50 000元及利息费用900元。

(前两个月已预提600元)借：财务费用 300应付利息 600短期借款 50 000贷：银行存款 50 900[例8] 从银行取得三年期借款100 000元，存入开户银行。

借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 000三、供应过程的核算称供应过程，它是企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。

在这一过程中，企业用货币资金购进原材料、固定资产等生产资料，形成必要的生产储备，这时资金就由货币资金形态转变为储备资金形态。

这一过程的主要经济业务是因进行物资采购而引起的与供货方的货款结算业务、增值税业务、支付采购费用和计算采购成本等。

一、购进固定资产的核算固定资产作为重要的劳动资料，是企业进行生产经营的物质基础。

固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器机械、运输工具等。

对企业购进固定资产进行核算的关键是正确确定固定资产入账价值问题。

按照企业会计准则规定：固定资产应按取得时的成本入账。

取得时的成本是指为使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。

包括买价、税金、运输费、保险和安装等相关费用。

（一）主要账户设置企业购入固定资产，需要设置“固定资产”、“在建工程”等账户进行核算。

（二）购进固定资产的核算1．购入不需安装的固定资产企业购置的不需要安装即可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

[例9] 华兴公司购入一台不需要安装的设备，价值100 000元，所支付的增值税为l7 000元。

另支付运杂费、保险费l 000元，全部款项已通过银行存款支付。

借：固定资产 111 000应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000贷：银行存款 118 0002．购入需要安装的固定资产企业购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户进行核算，待在建工程达到预定使用状态时再转入“固定资产”账户。

[例10]假定购入的设备需安装，以现金支付安装成本1 500元。

购入设备交付安装时：借：在建工程 118 000贷：银行存款 118 000支付设备安装费时：借：在建工程 l 500贷：库存现金 1 500设备达到预定可使用状态时：借：固定资产 119 500贷：在建工程 119 500二、购进材料的核算（一）材料采购成本计算1．材料采购成本构成外购材料物资成本的确定应依据实际成本计价的原则。

外购材料物资的实际成本是指在材料物资采购过程中一切必要的、合理的支出，材料采购成本它由材料的买价和采购费用构成，具体内容包括：（1）买价：其数额为所购材料物资的数量与其单价的乘积，需要注意的是，这里的买价是不包含增值税进项税额。

（2）运杂费：是指企业自外地购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。

（3）运输途中的合理损耗：是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗，这种损耗会减少外购材料物资的数量，从而使外购存货的单位成本增加。

（4）入库前的加工、挑选和整理费用。

（5）购入材料负担的税金（如进口关税等）和其他费用。

(二)主要账户设置为核算在供应过程发生的相关业务，计算材料采购成本，考核材料储备物资的占用以及监督采购货款的结算，一般应设置以下账户：“在途物资”“原材料”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“应交税费”【商业汇票】商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

【增值税】根据我国税法规定，采购单位采购材料时应向供货单位支付应纳的增值税。

一般纳税人的增值税税率为17％。

根据我国会计准则规定：增值税是在“应交税费——应交增值税”账户中核算的，企业购进材料支付的增值税应记入该账户的借方，并记明“进项税额”；对企业销售产品或提供劳务向购货单位收取的应纳增值税额，应记入该账户的贷方，并记明“销项税额”。

企业当期应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

（三）主要经济业务的核算[例11] 华兴公司向达能工厂购入一批甲材料20 000千克，单价10元，增值税税率为17％，以银行存款支付234 000元，材料尚未入库。

借：在途物资——甲材料 200 000应交税费—应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 000[例12] 华兴公司以银行存款支付上述甲材料的运杂费2 000元。

借：在途物资——甲材料 2 000贷：银行存款 2 000[例13] 上述从达能工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。

借：原材料——甲材料 202 000贷：材料采购——甲材料 202 000[例14] 华兴公司从新华工厂购入乙材料，增值税专用发票上注明20 000千克，单价4元，其价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未支付。

材料已验收入库，结转其实际成本。

借：原材料——乙材料 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600 贷：应付账款——新华工厂 93 600[例15] 华兴公司以银行存款向东方公司预付购买材料的货款15 000元。

借：预付账款一东方公司 15 000贷：银行存款 15 000[例4-16] 华兴公司向东方公司预定的乙材料已运到，乙材料5 000千克，单价4元，增值税税率为17％，剩余货款用银行存款支付，材料已验收入库。

借：原材料一乙材料 20 000应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400贷：预付账款一东方公司 23 400 借：预付账款一东方公司 8 400贷：银行存款 8 400[例17] 华兴公司以银行存款支付前欠新华工厂材料的价税款93 600元。

借：应付账款—新华工厂 93 600 贷：银行存款 93 600[例18] 华兴公司从昌盛公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000千克，单价10元，乙材料3 000千克，单价4元，增值税税率为17％，货款及增值税额开出一张6个月期限的商业汇票支付。

借：材料采购—甲材料 50 000—乙材料 12 000应交税费—应交增值税(进项税额) 10 540贷：应付票据——昌盛公司 72 540[例19] 华兴公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元(按甲、乙材料的重量比例进行分配)。

运杂费的分配率=4 000／(5 000+3 000)=0．50元/ 千克甲材料应负担的运杂费=5 000×0．50=2 500元乙材料应负担的运杂费=4 000-2 500=1 500元借：材料采购——甲材料 2 500——乙材料 1 500贷：银行存款 4 000 【关键提示】采购费用的分配应遵循以下原则：企业采购多种物资所发生的采购费用，凡能分清归属对象的，可以直接记入该物资的采购成本；凡不能分清归属对象的，应按购买物资的重量或买价等标准，比例分摊记入各种材料的采购成本。