外币业务是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。

现行会计制度规定：企业对外币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。

由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互折算时就会形成汇兑损益。

汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。

汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。

从纳税角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为净汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。

按照现行会计制度规定：企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。

由于企业日常发生的汇兑损益一般都是直接计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当期的应纳税所得额最小化。

从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。

会计准则按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。

企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。

记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。

按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。

在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。

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案例例1：PHNIX公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2012年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7．0元人民币，其余外币账户期末均无余额。

PHNIX公司2012年1月发生的外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。

当日市场汇率为1美元＝7．0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6．9元人民币。

1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。

原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。

1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币。

1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元＝6．8元人民币。

【解析】PHNIX公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当日即期汇率（市场汇率）将售出的美元折算为人民币（1000×7．0＝7000），将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用（1000×6．9－7000＝－100）。

1月10日，发生外币购销业务，按当日即期汇率折算确认应付账款（8000×6．9＝55200）。

1月25日，购入交易性金融资产，按当日即期汇率折算其成本（10×1000×6．9＝69000）。

1月31日，进行分类调整会计处理。

对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额＝（12000－1000－10000）×6．－（12000×7．0－6900－69000）＝－1300，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额＝8000×6．8－55200＝－800，为汇兑收益。

同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（11×1000×6．8＝74800），其与原记账本位币金额的差额（74800－69000＝5800）作为公允价值变动，计入当期损益。

会计分录如下（单位：人民币元）（1）1月3日借：银行存款―― ―人民币户6900财务费用―― ―汇兑差额100贷：银行存款―― ―美元户（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料65200应交税费―― ―应交增值税（进项）9384贷：应付账款―― ―美元户（8000美元）55200银行存款―― ―人民币户19384（3）1月25日借：交易性金融资产―― ―成本69000贷：银行存款―― ―美元户（10000美元）69000（4）1月31日借：应付账款―― ―美元户800财务费用―― ―汇兑差额500贷：银行存款―― ―美元户1300借：交易性金融资产―― ―公允价值变动5800贷：公允价值变动损益5800PHNIX公司有美元外汇账户，当月1日汇率8.1元，月底汇率8.4元，10日进口材料一批15万元，当日汇率8.3元。

如果用当日汇率为记账汇率，则汇兑损失为：汇兑损失＝10×8.1－10×8.3＝2（万元）如果用期末汇率为记账汇率，则汇兑损失为：汇兑损失＝10×8.1－10×8.4＝3（万元）结论：当汇率上升时，取当月1日汇率为记账汇率对企业节税有利；当汇率下降时，取当日汇率为记账汇率对企业节税有利。

例2： PHNIX 公司按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为人民币记账。

2000年1月1日国家公布的汇率为1美元＝8.2元人民币。

该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）。

该企业2001年1月份发生下列经济业务：⑴该企业收回客户前欠账欺30000美元。

⑵将10000美元人民币存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价1美元＝8.1元人民币，卖价1美元＝8.3元人民币。

⑶用银行存款10000美元偿还应付账款。

⑷用银行存款10000美元归还长期借款。

2001年1月31日国家公布的汇率为1美元＝8.3元人民币。

要求：⑴根据上述经济业务编制会计分录。

⑵编制2001年1月31日外币科目余额调整计算表（填入下表），并编制期末汇兑损益的会计分录。

⑶计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。

科目名称美元 汇率 人民币 银行存款10000 8.1 81000 应收账款50000 8.1 405000 应付账未20000 8.1 162000 长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态） 10000 8.181000【解析】⑴编制会计分录收回客户前欠账款30000美元。

借：银行存款——美元户（30000美元）246000贷；应收账款——美元户（30000美元）246000将10000美元人民币存款兑换为人民币存款。

企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。

会计分录为：借：银行存款——人民币户81000财务费用——汇兑损益1000贷：银行存款——美元户（10000美元）82000用银行存款10000美元偿还应付账款。

借：应付账款——美元户（10000美元）82000贷：银行存款——美元户（10000美元）82000用银行存款10000美元归还长期借款。

借：长期借款——美元户（10000美元）82000贷：银行存款——美元户（10000美元）82000（2）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。