• 按月计提利息 • 发生时列支 • 年末计算应付利息
注意：
上市公司中期期末即6月30日票据利息 费用的处理方法与年末相同。
举例见P190【例2】
（二）不带息应付票据
• 面值不含利息 • 面值暗含利息
举例见P191【例3】
该方法会高估所购财 产物资的价值。但因 我国目前应付票据主 要为不带息票据，且 此种核算方法较简单， 故目前我国企业多数 采用这种方法。
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
• 与该义务有关的经济利益很可能流出 企业；
概念 会计处理
单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
预收账款数额和补付 货款或劳务款的数额
已预收账款但尚未发 货或 提供劳务的数额
注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权
不单独设置“预收账款”账户
预收账款通过“应收账款”账户进行 核算
• 支付时直接计入财务费用:利 息按月支付,或到期一次还本 付息，但利息数额较小。
借：短期借款（本金） 应付利息（或财务费用）
贷：银行存款
举例见P189页 【例1】
二、应付票据
• 概念 • 账户设置
应付票据 支付票据的面值 开出并承兑汇票
的面值 尚未到期的商业 汇票票面金额
（一） 带息应付票据
应付利息的处理方法
2、应付职工薪酬帐户的设置
应付职工薪酬
企业按规定缴纳或 按职工提供服务部
向职工支付、发放 门和受益对象所确
的各种职工薪酬及 认的各种职工薪酬
辞退福利
及辞退福利
企业应付职工薪酬 的结余数额
明细账： 工资
住房公积金 非货币性福利
职工福利 工会经费 辞退福利
社会保险费 职工教育经费
股份支付
3、应付职工薪酬的计量及会计处理
第二节 金额肯定的流动负债
一、短期借款
• 概念 账户设置
短期借款
偿还短期借 取得短期借 款本金数额 款本金数额
尚未偿还的短期 借款本金数额
会计处理
• 取得短期借款
借：银行存款 贷：短期借款（本金）
• 偿还短期借款
利息的计算及处理
一般计入财务费用
• 支付前计提计入财务费用:按 季或半年支付利息或到期一 次还本付息，且数额较大， 按月计提财务费用。
（1）货币性职工薪酬
计提基础 计提比例
① 货币性职工薪酬的计量

具有明确计提标准的项目
工资、社会保险、住房 基金、工会、教育经费
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债
四、流动负债的计价
负债可按历史成本、重置成本、现值和公 允价值等计量。
流动负债偿还期限短，其现值与流出量的 差异很小，一般不要求以现值来计价。
会计实务按重要性原则，流动负债一般按 业务发生时的金额即未来应付的金额入账
负债已经发生而数额需预计确定，则应合 理预计，待实际数额确定后，再进行调整
• 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的 企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监 事会成员等；
• 在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合 同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服 务的人员。
职工薪酬的组成内容：
• 职工工资、奖金、津贴和补贴； • 职工福利费 ； • 社会保险费 ； • 住房公积金 ； • 工会经费和职工教育经费 ； • 非货币性福利； • 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
（二）负债的特点
• 制需性转现移时资义产务 明确偿还期
强制性
明确偿还期
需转移资产
二、负债的分类
概念
• 流动负债 • 非流动负债
内容
特点
注意： 流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的
• 以非货币性资产或劳务偿还的负债 • 以货币性资产或劳务偿还的负债
三、流动负债的分类
（二）应付职工薪酬的确认、计量及会计处理
1、应付职工薪酬的确认
权责发生制
• 职工薪酬的确认时间
• 职工薪酬的确认原则
• 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 人产品成本或劳务成本；
• 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工 薪酬，计人建造固定资产或无形资产的成本；
• 上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
• 签发现金支票，提取现金备发工资 • 以现金实际支付职工工资 • 结转各种代扣款项 • 月末进行工资费用的分配
职工福利 通过“应付职工薪酬—职工福利”明细账核
算职工福利分配和支出。
通过“应付职工薪酬” 所属“社会保险费” 社和会“保住险房费公和积住金房”公明积细金帐核算社会保险和住房公
积金的提取和缴纳。
• 本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准 提取的部分；由个人负担部分，属于工资， 从“工资”明细帐中转至“其他应付款”。
• 实际缴纳时，借记“其他应付款”和“应付 职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
举例见P193【例4】
五、应付职工薪酬
（一）概念和组成内容
1、职工薪酬的概念
企业为获得职工提 供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他 相关支出。具体指职 工在职期间和离职后 提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币性 薪酬。
2、职工薪酬的组成内容
职工的范畴：
• 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
三、应付账款
• 概念 • 入账时间 • 入账价值的确定
• 总价法 • 净价法
注意：
我国会计实务，一般采用总价法核算。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款