❖ (3) 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 ，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期 贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
❖ 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法 知悉，则应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中， 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人初始直接费用之和的折现率。
承租人对融资租赁的处理
❖ 2. 未确认融资费用的分摊 ❖ 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本
4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款现值，几乎相当 于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁 开始日的最低租赁付款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值。
承租人在计算最低租赁付款现值时，⑴如果知悉出租人 的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现 率；⑵否则，应当采用租赁协议规定的利率为折现率；⑶如 果租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采 用同期银行贷款利率为折现率。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人 才能使用。
承租人对融资租赁的处理 ❖ 1. 租赁期开始日时的处理 ❖ 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允
价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 ，其差额作为未确认融资费用。 ❖ 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人 的租赁内含利率，则应当采用出租人的租赁内含利率作为 折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率
承租人对融资租赁的处理
❖ 融资费用分摊率的选择也不同；未确认融资费用分摊率的 确定具体分为下列几种情况。
❖ (1) 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额 折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁 内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
❖ (2) 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且 以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率 作为未确认融资费用的分摊率。
金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期 应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方 法确认为当期融资费用。在先付租金(即每期期初等额支 付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息， 只需减少长期应付款，而不必确认当期融资费用。当在分 摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应 当采用实际利率法。 ❖ 在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和 负债的入账价值基础不同，
➢ 2、资产余值：指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资 产的公允价值。
➢ 3、担保余值：就承租人而言的担保余值：指承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言的担保余 值：指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租 人的第三方担保的资产余值。
➢ 4、未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的 担保余值以后的资产余值。
租赁会计
一、租赁的含义
1.《国际会计准则第17号—租赁》：指在一 个协定的期间内，出租人将某项资产的使用权让 与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。
2.我国2006年《企业会计准则21号—租赁》： 指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承 租人以获取租金的协议。
二、租赁的基本概念
➢ 1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权 利的日期，表明租赁行为的开始。
➢ 7、租赁内含利率：指在租赁开始日,使最低租赁收款额的 现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出 租人的初始直接费用之和的折现率。
➢ 8、初始直接费用： 指承租人租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅 费、印花税等费用。
三、融资租赁的判断
• 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1、租赁期届满时，租赁资产所有权将转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计
➢ 5、最低租赁付款额(minimum lease payments，简称MLP) 最低租赁付款额，是指在租赁期限内承租人应支付或可
能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
如果合同没有规定优惠购买选择权，则：
MLP＝各期租金＋承租人担保余值
将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开 始日是就可以合理确定承租人将行使这种选择权。
3、即使资产的所有权不转移，单租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分（≥75%）。 • ※如果租赁资产是旧资产，租赁前已使用年限超过自全新
时起算的可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适 用。
例：
某项租赁设备全新时可使用年限为10 年，已经使用了 3 年，从第4 年开始租出，租赁年，租赁期占使用寿命85.7%
(6 年/7 年)，符合第3 条标准，因此，该项租赁应当归类 为融资租赁；如果从第4 年开始，租赁期为3 年，租赁期占 使用寿命的42.9%，则不符合第3 条标准，因此该项租赁不 应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项 设备已经使用了8 年，从第9 年开始租赁，租赁期为2 年， 此时，该设备使用寿命为2 年，虽然租赁期为使用寿命的 100%(2年/2 年)，但由于在租赁前该设备的已使用年限超过 了可使用年限(10 年)的75%(8 年/10 年=80%>75%)，因此， 也不能采用第3 条标准来判断租赁的分类。
如果合同规定有优惠购买选择权，则：
MLP＝各期租金＋承租人担保余值＋优惠购买价格
➢ 6、最低租赁收款额(minimum lease receipts，简称MLR) 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上与承租人和
出租人均无关系、但在财务上有能力担保的第三方对出租 人担保的资产余值。
MLR＝MLP＋无关第三方的担保余值