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三、税法的构成要素
❖ 11个要素 ❖ 1、总则 ❖ 4、税目 ❖ 7、纳税期限 ❖ 10、罚则
2、纳税义务人 5、税率 8、纳税地点 11、附则
3、征税对象 6、纳税环节 9、减税免税
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1、总则
❖ 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 各章开篇都有立法目的，可作一般了解。
指经济效率，二是指行政效率。前者要求有
利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，
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后者要求提高税收行政效率。
3、实质课税原则
❖ 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课 税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人 的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
❖ 例如，如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计 税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止 纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则 中的实质课税原则。
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4、特别法优于普通法
❖ 对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时，特别规 定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级 的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于 普通法的级别比较高的税法。
❖ 例如，我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12％ 的标准，没有全额扣除的标准，但再2008年汶川地震发生后， 财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川地震灾 区的捐赠可再计算应纳税所得额时全部扣除的规定。企业在 实际执行中，对符合条件的汶川地震灾区的捐赠在所得税前 全额扣除，体现了税法适用原则中的特别法优于普通法原则， 即对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时，特别 规定的效力优于一般规定的效力。
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2、纳税义务人
❖ 纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定直接负有纳税义 务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。
❖ 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 ❖ 自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和
其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按 企业的所有性质的不同进行分类。 ❖ 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴 义务人。
❖ 即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只 沿用旧法。
❖ 例如，从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环 节征收消费税，税额为不含增值税销售额的5％。 假定2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒 不含增值税的销售额100万元，如果该企业被追征 了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原 则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及既往 原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定 是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得 适用新法，只能沿用旧法。
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1、法律优位原则
❖ 法律优位原则也称不得抵触法律原则，其基本含义为法律的 效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的
效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税 法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。
❖ 【例题】以下不符合税法法律优位原则的说法是
（
）。
❖ A、法律的效力高于行政立法的效力
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3、税收效率原则
❖ 税收效率原则包括两个方面——经济效率和 行政效率。
❖ 【例题】税法基本原则中，要求税法的制定
要有利于资源的有效配置和经济体制的有效 运行原则是（ ）。
❖ A、税收法定原则
B、税收公平原则
❖ C、税收效率原则
D、实质课税原则
❖ 【解析】税收效率原则包括两个方面，一是
从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情 况都要按照新的规定执行，体现了实体法从旧，程序法从新原则。
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6、程序法优于实体法原则
❖ 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法， 以保证国家课税权的实现。
❖ 例如，纳税人必须在缴纳有争议的税款后， 税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申 请，这体现了税法适用原则中的程序法优于 实体法原则。
因此，实体法从旧的原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实 施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。
❖ 【程序法从新】例如2001年5月起实施的税收征管规定，企业在银行开 设的全部帐户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001 年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企 业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经 营用的银行帐号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的程序
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5、实体法从旧，程序法从新原则
❖ 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。
❖ 【实体法从旧】例如，2008年5月税务机关对A企业进行税务检查时发现， A企业对2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定， 2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008 年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原 则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600 元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。
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❖ 【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要 体现为双方权利义务的平等。（×）
❖ 【解析】在税收法律关系中，征纳双方法律关系地位平等， 但因双方是行政管理与被管理者的关系，双方权利与义务不 平等。
❖ 【例题】税收法律关系的主体是指代表国家行使征税职责的 税务机关（×）
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税率类别
比例税率
定额税率 全额累 进税率
具体形式 单一比例税率；差别比例税率；幅 度比例税率
按征税对象的一定计量单位规定固 定的税额
我国目前没有采用
应用的税种
增值税、营业税、城市维护 建设税、企业所得税等
资源税、城镇土地使用税、 车船税等
累进 税率
超额累 进税率
全率累 进税率
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3、新法优于旧法原则
❖ 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不 同规定时，新法的效力优于旧法。例如，2008年 我国实行的新企业所得税法规定来自境内居民纳税 人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应 视不同的情况予以补税。企业在对2008年以后的 股息红利业务进行涉税处理时，适用新法的规定， 而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法 优于旧法原则，即新法旧法对同一事项有不同规定 时，新法效力优于旧法。
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二、税收法律关系
❖ 税收法律关系包括三方面内容：税收法律关 系的构成；税收法律关系的产生、变更与消 灭；税收法律关系的保护。
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权利 税收法 主体 律关系 的构成
权利 客体
法律关 系内容
法律关系产生、 变更和消灭
一方是代表国家行使征税职责的国家各级 税务机关、海关和财政机关
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❖ 【例题】李某2009年3月取得薪金收入3400 元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？ （应纳税所得额500元以下的税率为5％；超 过500元不超过2000元的税率10％，速算扣 除数为25元）
❖ 【解析】李某薪金为3400，应纳个人所得额： 3400－2000＝1400（元）
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4、税目
❖ 指各个税种所规定的具体征税项目。税目体 现征税的广度。不同税目往往对应着不同税 率和不同的征免规定。
2021/2/22Fra bibliotek235、税率
❖ 指对征税对象的征收比例或征收额度。
❖ 我国现行税率主要有：1、比例税率；2、超 额累进税率；3、定额税率；4、超率累进税 率。税率体现征税的深度。应掌握各种的税 率形式，以及增值税、营业税、印花税、城 建税、房产税、土地增值税和两个所得税的 具体税率规定。
❖ 【解析】税收法律关系中的权利义务主体包括两个方面，权 利主体的一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海 关和财政机关；另一方面是履行纳税义务的单位和个人。
❖ 【例题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（ACD ）。 ❖ A、税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等 ❖ B、税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的 ❖ C、税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定 ❖ D、税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西
❖ 转让定价状况下的价格是表面而非真实的价格，税 务机关根据实质课税原则，有权调整其计税依据， 而不是按照纳税人申报的计税价格计税。
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（二）税法适用原则
❖ 法律优位原则 ❖ 法律不溯及既往原则 ❖ 新法优于旧法原则 ❖ 特征法优于普通法原则 ❖ 实体法从旧、程序法从新原则 ❖ 程序法优于实体法原则
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2、税收公平原则
❖ 税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平， 即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配， 负担能力相等，税负相同；负担能力不等， 税负不同。税收公平原则源于法律上的平等 原则。例如，个人所得税法中对劳务报酬所 得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高 税负，量能课征，体现了税法基本原则中的 税收公平原则。
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3、征税对象
❖ 征税对象又称课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税， 是征纳权利义务共同指向的标的或行为，是区别一种税与另 一种税的重要标志。
❖ 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数 量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象 的量的规定。
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