17.商业保险的账务处理和税前扣除
咨询：
不管是否执行新准则，商业保险都直接计入费用中吗？不能通过“应付福利费”科目走吧？如果福利费14%的比例我用不完，能否将商业保险记入“管理费用——福利费”科目中？
解答：
如果贵公司是具备法人资格的国有及国有控股企业不能承担员工的商业保险费用，如果不是具备法人资格的国有及国有控股企业可以计入相关成本费用中。

在新准则下做“应付职工薪酬”处理，企业为职工缴纳的商业保险不属于福利支的列支范围，如果记入了“管理费用——福利费”科目在计算企业所得税时也不允许在税前扣除。

《企业财务通则》第四十六条规定企业不得承担属于个人的下列支出：
(1)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

(2)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

(3)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

(4)购买住房、支付物业管理费等支出。

(5)应由个人承担的其他支出。

《企业所得税税前扣除办法》第五十条规定：“纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险不得扣除。

”
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。