1 导言1．1 研究背景我国的基金会发展于改革开放以后，虽然发展时间不长，但非常迅速。

自上世纪80年代我国第一个基金会——中国儿童少年基金会成立至今，中国产生了基金会热潮，截至2013年3月份基金会总数达3317家，其中公募基金会1539家，非公募基金会1778家，且呈迅速发展趋势。

基金会尤其是公募基金会发展是我国慈善公益事业的主要载体，构建和谐社会、建设可持续发展中国的有力保障。

公募基金会由于历史原因，很多都有一定的政府背景，从建立之初就有政府资源和公开劝募两大优势。

但当非公募基金会以及草根组织如雨后春笋般发展起来后，公募基金会一支独秀的局面被彻底打破。

社会资源被分解，项目优势在弱化，同业竞争在加剧，生存和发展危机在显现。

不仅如此，与中国经济和社会的发展相比，我国公募基金会的整体发展还体现出明显滞后的现象。

究其根本，对财务管理的不重视是制约其有效发展的重要原因之一。

公募基金会的财务管理存在诸多的不足之处，缺乏有效、科学的财务管理手段，不能充分发挥公募基金会在我国的社会使命。

面临这样一个发展困境，本文开展了对我国公募基金会财务管理存在的问题及其改进措施的研究。

1．2研究意义1．2．1理论意义从理论研究的角度看，加强基金会的财务管理，是十分必要的，通过现代财务管理的方法规划组织的各类资源，将推动财务管理理论与方法的丰富和创新，促进财务管理学科基本原理的拓展，发现许多与营利组织财务管理不同的特殊规律和原理，极大地拓展财务管理学的研究范围。

由于其他各类组织在同类社会资源上的竞争，公募基金会组织如果对资源的管理与运用效率太差，也将如营利组织一样，面临在竞争中被淘汰的命运。

即便没有其他组织在资源上的竞争，如果对社会资源的无效率或低效率使用，也会导致社会整体资源配置不当，从而降低社会整体福利水平。

所以，加强公募基金会的财务管理，是十分紧迫而必要的。

而采用现代财务管理的方法规划组织的各类资源，是使有限的资源产生最大社会价值的最佳途径。

1．2．2现实意义从现实意义来看，我国基尼系数过高导致的我国公募基金会筹资渠道不畅，发展后劲不足的现状与我国经济社会发展水平很不协调。

另外，目前基金会财务管理方面爆发出了很多问题，使得我国的基金会公信力下降，发展受阻。

因此，加强基金会财务管理、杜绝各种违法乱纪现象已是不可不为的事。

我国公募基金会本身发展的现状不容乐观，存在不少需要解决的问题，如财务管理制度不健全、数量多但规模小，财产使用透明度不高、对政府依赖性高、募集资金难，社会公信度不高等。

相对于发展上百年的西方基金会来说，我国基金会的发展仅有三四十年的成长历程。

无论是在理念、组织结构，还是在运营方式上都存在着很多的不足。

通过研究公募基金会财务管理可以更好的促进公募基金会自身的健康发展，使得公募基金会在社会经济中发挥更大的作用。

2 公募基金会及其财务管理概述2．1公募基金会概念的界定对于基金会，我国学者给出的定义为：基金会是指那些以捐助为主的公募基金会组织。

美国基金会中心给的正式的“基金会”的定义是:“非政府的、非营利的、自有资金并自设董事会管理工作规划的组织，其创办的目的是支持或援助教育、社会、慈善、宗教或其它活动以服务与公共福利，主要途径是通过对其它非营利机构的赞助。

”我国基金会分为“公募基金会”即面向公众募捐的基金会和“非公募基金会”即不得面向公众募捐的基金会两类。

公募基金会按照募捐的地域范围，分为全国性公募基金会和地方性公募基金会。

公募基金会是对兴办、维持或发展某项事业而储备的资金或专门拨款进行管理的机构，一般为民间非营利性组织。

宗旨是通过无偿资助，促进社会的科学、文化教育事业和社会福利救助等公益性事业的发展。

公募基金会的资金具有明确的目的和用途。

2．2我国公募基金会财务管理的目标为了实现公募基金会的可持续发展，我国公募基金会的财务管理目标可以描述为：提升资产和财务管理的水平是首任，努力发展能够最大限度地筹集资金，提高筹资效率和资金使用、社会效用中的最大化。

其中，一方面要提高善款的使用效率，提升解决社会问题的瞄准性，将拥有的公益资源配备到最需要它的地方去，让每一分钱都发挥最大的社会效应，真正做到财尽其用。

另一方面就是要做好资产的保值增值工作，以保证公募基金会财务管理运作的独立性、增强发展的有序性和解决问题的灵活性。

对于基金会而言，花钱理财比挣钱更加重要，究竟怎么样花好钱、管好钱是每个基金会需要努力打造的核心竞争力。

特别是我们要推动对公募基金会财务管理的监督，继续推行信息公开，抓好现有信息公开制度的落实，扩大公募基金会此类公益组织在组织募捐、开展公益活动、财产管理等公众关心环节的公开程度，还要进一步支持基金会统一网络工作平台的建设。

2．3我国公募基金会财务管理的内容公募基金会财务管理的主要内容是其财务管理的核心，主要包括会计反映和控制、预算管理、成本分析、筹资投资管理和财务分析等方面的内容，不仅涉及会计核算、预算编制、收入与支出管理、财务报表编制、内部审查等方面，更应注重筹资管理、投资管理、成本分析和财务分析等方面的工作。

具体包括以下几个方面：（1）收入管理。

公募基金会收入是为实现其社会使命而获取的非偿还性资金。

收入管理起着关键性的作用，能否完成最大限度的筹集资金，提高筹资效率的任务，决定了组织管理的有效性。

与企业不同，公募基金会的收入来源广泛，按来源区分为非自创收入与自创收入进行管理。

非自创收入是指公募基金会接受的政府拨款和社会捐赠，是非营利组织收入的重要来源。

非自创收入的管理需要做好与政府合作、寻找企业合作伙伴、面向社会公众募捐。

自创收入是指公募基金会通过业务活动提供服务收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。

自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。

业务收入是指公募基金会为实现其社会使命而开展业务活动取得的收入，这是自创收入的基本形式。

需要注意的是，公募基金会对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。

（2）支出管理。

公募基金会支出是指公募基金会为组织自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。

按支出的用途分为项目支出与基本支出分别进行管理。

项目支出是公募基金会为了实现其社会使命而发生的支出，应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。

基本支出是公募基金会为了自身的生存与发展而发生的支出，应当厉行节约尽可能控制基本支出占总支出的比重。

当然，也并非基本支出所占的比重越低越好。

公募基金会会因为自身的能力建设，包括对员工的培训而增加基本支出，只有公募基金会的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。

正由于公募基金会的支出一般具有非报酬性，就更隐含着各种责任风险，所以，支出管理应该是非营利组织财务管理的重点，而财务性资金的分配和有效利用就成为非营利组织财务管理的核心问题。

（3）预算管理。

负责预算的制定和执行。

预算管理是财务管理制度的核心，是政府分配资源方式的具体体现，也是对公募基金会进行财务控制所使用的主要手段。

预算是控制组织管理和运作活动的依据，公募基金会根据本单位所承担的工作任务、部门发展规划及年度工作计划测算编制。

预算的编制应反映部门所有的收入和支出，既要反映政府财政部门安排的拨款收支预算，又要反映组织其他来源的资金收支预算。

预算经过有关部门批准后，应分解落实到各责任部门，成为控制各部门经济活动的依据。

如果财务预算所确定的目标偏离实际，财务控制就无法达到预定的目标。

（4）会计工作。

会计工作是对影响组织的财务状况变动的交易做记录并形成报告。

会计系统的最终目标是为了编制准确、及时的财务报表，为信息使用者提供有用的数据。

会计信息是财务控制的前提，会计信息要真实、正确、完整地反映组织的经济活动。

财务预算总目标的执行情况通过会计核算资料予以反映和分析，找出差异和原因，提出相应的措施，并做为对各责任和岗位改进工作的依据和考核工作业绩的依据。

会计工作包括现金收支、会计记录、财务报告编制、审计和分析等内容。

（5）成本分析。

成本分析是公募基金会全部活动的基础，在明确的成本分析前提下，组织才能设计筹款计划、营销战略、项目投资等重要活动，成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。

但是，公募基金会所提供的服务经常难以量化，使得成本分析很困难。

这也是目前公募基金会财务管理中的一大难题。

（6）投资管理。

为使组织稳定和可持续发展，公募基金会也进行投资活动，但其主要目的不在于获取投资收益，而是在于弥补其营运成本，投资获取的收益也不用于分配，一般被用做公募基金会实现社会公益目标的积累资金。

公募基金会投资管理的三项原则：一是安全、低风险；二是一定的投资回报率；三是保证基金的增值。

根据这三个原则，确定投资策略时，要考虑下列因素：投资目标、投资期、风险极限、要求的回报率、要求的流动性、支出的原则、须签订的契约、法规的限制等。

（7）制度管理。

只有健全的制度系统，才能有利于保护组织的财产，检查组织会计信息的准确性和可靠性，提高组织的运作效率和效果以及督促有关人员遵循管理原则。

包括组织机构的设计和相互协调的方法和措施。

主要是建立考评机构，确定考评数据、依照制度进行考评和执行考评结果。

要把过程考核与结果考核结合起来，并进行相应的奖惩。

（8）财务分析。

公募基金会的财务状况和取得成果可以用财务报表来反映，但是要对此做出评价，仅有报表上的数据是不够的，还要对报表上的数据进一步加工，通过分析、比较，求出新的数据，而这些数据往往是能说明某些方面的具体问题，如评价组织财务状况健全与否、组织的运作是否高效、组织的前景是否乐观等等。

2．4我国公募基金会财务管理的特点我国公募基金会既是以面向公众募捐为收入核心，不以自身组织营利为目的，一切资金来自公众或政府，是一种类似公众理财管家形式的基金组织。

由于组织主体的特殊性。

公募基金会财务管理的特点也就明显可见，主要为以下几点：2．4．1收入的主要形式为捐赠基金会相对于保守的投资模式所产生的收益不多，并且由于我国仍处于社会主义初级阶段，财力有限，没有过多的富余资金资助基金会。

所以，捐赠收入便成了我国基金会资金来源的最主要部分。

2．4．2不以盈利为目的，财务管理缺少利润指标由于我国公募基金会运营的目的不是为了获取利润或利润同等物而提供产品或劳务，也就是公募基金会的财务管理目标决定了基金会没有利润这一指标，利润指标的缺乏造成管理人员难以对各种指标的相对重要性程度达成一致，各部门的责权利无法十分明确，不同基金会间也无法进行绩效的对比。

2．4．3所有权形式特殊，不存在分配我国的公募基金会在运作过程中也会产生利益，以便提供基金会活动的资金，维持该组织的生存。