财务会计计量理论文献综述一、对于会计计量定义和意义的认识众所周知，会计核算离不开“金额”，而在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果它不能计量也不能予以确认。
关于会计计量, 国内外有不同的说法。
但是会计计量一直是西方会计学界研究的重要课题之一。
在不同时期, 不同学者提出了不同观点。
美国会计学会(AAA ) 1966 年的《基本会计理论说明书》认为: 会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面, 虽然定性信息是重要的, 但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。
美国注册会计师协会的会计原则委员会在1970 年第4 号报告中提出“会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息, 以便于作出经济决策”。
因为数量信息是经营决策者所需信息的基础。
美国会计准则委员会在1976年也提出了类似的观点, 在《财务会计与报告的概念结构: 财务报表要素及其计量》中写道: 财务报表六要素是关于企业的经济资源, 其转移资源的义务以及这些资源的投入、产出或变动的数量表现。
美国著名会计理论大师埃尔登S·亨德里克森在他的《会计理论》中指出:“依照传统, 会计上的计量是指给那些与企业有关的事物确定其数值而按适合于加计总数或分开总数的方式来求得的。
但是计量也涉及到归类与鉴定的程序。
美国当代著名会计学家井尻雄士教授于1979 年发表的专著《会计计量的理论》中对会计计量问题作了较为系统的研究, 指出:“会计计量是会计系统的核心职能”。
同时，井尻雄士教授对财务会计计量给出了简洁准确的定义:会计计量就是以数量关系来确定物品或事物之间的内在数量关系, 而把数额分配于具体事项的过程。
这是国际会计界普遍认同的对于会计计量的最直接，最精确地的理解。
我国在财务会计计量的认识方面有两个具有代表性的学说：《会计管理新辞典》指出:“会计计量通过会计方法对经济活动进行定量化的反映,在经济体制改革中, 会计计量问题也很重要。
候文铿教授主编的《会计辞海》中指出:“会计计量是在会计核算中对会计对象要素所进行的定量, 会计核算实质上是一个会计计量过程,在对会计要素的计量中, 对资产和盈亏的会计计量尤为重要”。
总体来说，财务会计的计量是财务会计的一个重要环节，是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。
其特征是以货币单位表示的价值量关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。
财务会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等。
保证财务会计计量结果准确和操作过程简洁的关键问题是计量属性的选择和计量单位的确定。
二、财务会计计量的发展史财务会计是以计量为开端，并以计量为基础的，因此财务会计的计量是会计程序的四个基本步骤中最早出现的。
肖伟在他的《会计计量历史与发展趋势研究》中提到：从旧石器时代中晚期开始，人类就开始运用简单刻记来进行会计行为，在计量单位从实物计量单位占统治地位发展到实物计量单位与货币计量单位并用，最后逐步发展到以货币作为主要计量单位的前提下，促使了单式记账向复式记账的发展。
到了18世纪末19世纪，由于资本主义工业革命的发生、发展，财务会计计量也取得了重要成就，折旧及其计量解决了长期资产如何转化成成本的问题；资本与收益的区分使得对收益的计量通过收入与费用的比较来计算得出；对存货的计量促使成本会计能更加准确的反应出收益与成本之间的内在联系；随着管理会计的产生，复杂的复杂的间接计量在实践中进一步与会计决策活动相融合，并与原有的科学计量方法相结合，使会计计量体系得以充实与完善。
当我们来到了计算机和网络日新月异的时代，会计计量的发展不仅与科技和经济密切相关，财务会计计量属性也随之产生了变革。
三、从历史成本向公允价值的转变2006年在财政部颁布的最新企业会计准则中，明确引入了除历史成本以外的公允价值、可收回金额等多重会计计量属性并存的会计计量模式，公允价值作为一种新的计量属性对现行的单一历史成本会计模式产生了很大挑战。
（一）国内外权威机构对公允价值定义的表述公允价值作为一种新的计量属性被提出后，对其解释和表述成为被受关注的焦点。
其中影响最大的当首推国际会计准则委员会(IASC)1995年在国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》(IAS32)中的解释：公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
英国会计准则委员会(ASB)1994年财务报告准则第7号《购买会计中的公允价值》(FRS7)，加拿大特许会计师协会(CIAC)1996年在CIAC《手册》的Section 3860中，都有与国际会计准则委员会类似的表述。
IASC／IASB的金融工具联合工作组(JWG)，于2000年底完成的《准则草案和结论基础——金融工具及类似项目会计处理》的综合准则征求意见稿中，对公允价值的定义有了进一步的表述：“是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。
”美国最早有关公允价值含义的描述出现在AICPA的一份报告中。
1970年，在APB公布的会计原则委员会报告书第4辑中，公允价值被认为是“当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，(以及)在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。
1996年美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计准则公告第125号《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》（FAS125）中指出，“一项资产(或负债)的公允价值，是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。
”2004年6月，FASB的公允价值计量征求意见稿将公允价值定义为“当前交易中,在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格。
”2006年9月15日， FASB专门就公允价值计量发布了一项新准则——财务会计准则公告第157号《公允价值计量》。
新准则中，公允价值被明确定义为：公允价值是在计量日市场参与者之间的有序交易中销售资产将收到的或转移负债将付出的价格。
我国在《非货币性交易》、《债务重组》等准则中给公允价值下的定义是:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”“如果该资产存在活跃市场, 则该资产的市价即为其公允价值; 如果该资产不存在活跃市场, 但与该资产类似的资产。
我国新发布的企业会计准则中，也与国际会计准则做了最大程度的趋同，基本准则第四十二条第五段指出：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
综上所述，公允价值被认为是建立在市价基础上的，以交易双方为半径的空间范围内进行的，关于资产或负债的交换（清偿）价格，包括未来可能发生的资产或负债的交换（清偿）的估计价格。
（一）国内专家对公允价值计量属性的认识黄世忠认为：公允价值会计信息由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的青睐，其运用领域已经由金融工具扩展至其他领域，极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。
卢永华、杨晓军认为：公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有计量现值的属性都能作为公允价值。
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
葛家澍、徐跃认为：公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。
市场价格是公允价值的基础，甚至可以说是公允价值的最佳估计。
但公允价值又有不同于市场价格的许多方面。
王建成、胡振国认为：公允价值是一种在“现行市价”和“现值”基础上发展起来的具有“复合”性质的计量属性，基于“时态观”是其显著特征之一，其计量基础是现行的或正在进行的市场交易，而不是已有的交易意愿以及由此达成的契约；公允价值不仅具有相关性，而且是合理可靠的；以计量公允价值的估价模型所需的信息作为唯一标准来划分公允价值层级，不仅具有理论上的创新性，还为公允价值计量实务提供了可行的指南。
强群莉认为：我国以历史成本为主的会计计量模式是在工业经济时代形成的, 当时的会计环境比较稳定, 资产形态单一, 大部分资产在初始计量后, 其价值基本不变。
随着经济活动的日趋复杂变化, 大量的兼并、重组、联合行为使资产价值频繁变动；随着资本市场的发展和金融工具的创新,衍生金融工具给传统的会计计量提出难题；商誉、人力资源等软性资产在一些企业中变得越来越重要。
而这些公司未来现金流量和市场价值往往取决于这些新的经济业务, 而历史成本无法解决在会计报表中反映这些特殊资产的问题。
公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形式的需求而被提出的。
沈永红认为：财务会计实际上是一个对会计各要素进行确认、计量和报告的过程，而会计计量在会计的确认和报告之间起着十分重要的作用。
新《企业会计准则》打破单一的历史成本计量模式，引入了多重计量属性并存的计量模式。
这一方面反映出会计计量问题在财务会计系统中的重要地位，另一方面，也反映出单一的历史成本会计计量模式已经无法满足实际核算的需要。
新企业会计准则对现行会计计量属性的修订有重大意义。
（三）引入公允价值计量属性的意义1、解决了资产减值计量问题。
在以历史成本计量资产价值的情况下，资产负债表中的资产始终是以其初始实际成本，或者摊余成本来计量和反映的，在资产持有期间一般不确认减值损失，资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时，才予以确认。
这就会导致当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时，历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等，往往都被高估，财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。
新准则对资产的可收回金额的具体确认办法作出详细规定，并分别不同资产项目规定了其减值损失的确认计量程序。
2、解决了金融创新业务和所谓的“资产负债表外业务”问题。
金融创新业务衍生出许多金融工具，通常属于履行中合约。
按照历史成本计量模式，与这些金融工具有关的资产和负债在合约取得以及履约过程中，都将难以得到确认，企业的资产负债表实际上根本就无法正常反映企业的交易风险等信息，因此，这些交易被许多从事衍生金融工具交易的企业称为“资产负债表外业务”。
新准则分别采用公允价值、摊余成本、历史成本的计量手段，把原来那些在取得时没有发生实际成本,或者实际成本很小的金融资产、金融负债、权益工具等，都统一纳入到表内核算。
3、解决了或有负债计量的问题。
在会计实务中，企业通常面临着大量不确定的或有事项，这些事项在资产负债表日可能已经导致企业承担了一项现时义务，但是实际履行义务的时间将在以后会计期间，而且履约的时间或者需要偿付的金额在资产负债表日也并不能确定，它们会随着未来有关事件的发生或者不发生而发生改变。