题目：专业学生姓名准考证号指导教师职称日期目录中文摘要 (1)关键词 (1)引言 (2)一、研发费用资本化与费用化概述 (2)1、研发费用的含及范围 (2)（1）研发费用的含义 (2)（2）研发费用的范围 (2)2、研发费用的确认 (3)（1）研发费用的资本化和费用化 (3)3、研发费用所得税优惠 (3)二、研发费用对企业的影响 (4)1、研发费用处理所面临的问题 (4)（1）研究阶段和开发阶段有时很难区分 (4)（2）会计人员的素质要求 (4)（3）不能反映无形资产的真实成本 (5)（4）“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法 (5)2、研发费用的企业操纵 (5)（1）企业利润操纵及影响 (5)三、研发费用问题的应对方法与设想 (6)1、研究阶段和开发阶段的区分 (6)2、会计人员的素质要求更高 (6)3、反映无形资产真实性 (6)4、避免“一刀切”现象 (6)5、避免企业操纵 (10)（1）从新会计准则整体角度约束盈余操纵 (10)（2）从无形资产的确认角度约束盈余操纵 (10)（3）从后续计量角度约束盈余操纵 (11)（4）从报表披露角度看约束盈余操纵 (11)结论 (13)致谢 (14)参考文献 (15)关于研发费用资本化与费用化的探讨专业名称:学生姓名:指导教师:中文摘要：现今我们处在知识与经济时代，在过去几十年中我国经济得到快速发展，知识已经成为生产的支柱，成为经济增长的决定因素，而无形资产作为知识的一种表现形式，在企业中的经济利益中比重越来越大，尤其对于高科技企业。

无形资产的数量和质量也已成为企业竞争力和综合实力的衡量标志，成为企业潜在的财富，体现了企业可持续经营和发展的潜能。

在知识经济时代，企业间的竞争变得日益激烈。

企业为了占领市场，增强持续竞争能力和发展后劲，成为最后的赢家，每年投入了大量的开发费用。

这些费用在现代企业的经营支出中的比例也在日益增加。

研发费用的会计处理势必会影响企业的财务报表质量，因此，探讨研发费用的会计处理十分必要。

本文主要对研发费用做出一定介绍，对其会计处理及管理做进一步探讨。

关键词：研发费用资本化费用化引言(引言需要添加)知识经济时代，研究开发费用对企业的影响力已不容忽视，对于研发费用的探究显得尤为重要。

对于研发费用我们应该如何诠释、怎样进行会计处理，分析国际惯例和我国流行做法从科学的分析中找出答案。

一、研发费用资本化与费用化概述1、研发费用的含及范围（1）研发费用的含义何为研发费用？一般认为研发费用是企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，会计科目一般为“研发支出”。

按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。

即“研发与开发费用”分为研发费用和开发费用。

并且对企业研究与开发做出了定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、产品等。

研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。

前期通过调查研究获得有价值的信息，后期再利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。

（2）研发费用的范围研发费用包括哪些？对于研发费用的范围，有关资料显示，研发费用包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费，单位价值在30万元以下的研发仪器、设备的购置费用以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；（4）用于研发费用的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等；（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支出的费用；（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

2、研发费用的确认（1）研发费用的资本化和费用化会计确认是指会计数据进入会计系统是确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。

会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。

研发费用的确认其重点在于研发费用资本化与费用化的界定。

什么是资本化，什么是费用化？其实资本化与费用化是相对应的两个概念。

“资本化”是指企业的某一项支出，不能当做费用一次性计入当期损益，二应该当做某一项资产长期的之出，计入该长期资产的成本，并在以后的会计年度通过逐渐折旧或摊销的形式分批计入成本费用，并通过销售产品收取款项的形式获得补偿。

而“费用化”刚好相反，他是指企业的某一项支出不符合企业长期资产（如固定资产、无形资产等）的确认条件，不能计入该资产的成本，而应该计入当期费用进入损益。

例：a.固定资产的改良支出，大修支出符合固定资产的确认条件，应该“资本化”，计入该固定资产的成本。

而小修和日常维护支出，不符合固定资产的确认条件，应该计入当期损益（如管理费用、销售费用等）；b.为构建固定资产而借入的专门借款利息支出，符合资本化条件，应该计入该固定资产的成本。

而企业生产经营借入的一般借款，其利息费用不能计入某项资产的成本（某项资产的构建占用了该一般借款除外），而应该计入当期损益（如财务费用）。

3、研发费用所得税优惠近年来国家出台了一系列研究开发费用加计扣除等优惠政策，鼓励企业进行技术创新。

为加大对企业自主创业新投入的所得税前抵扣力度，新施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例也规定了很优惠的税收政策。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

对此，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定，企业所得税法第二十八条第二款所称国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业管理办法由国务院科技、财务、税务主管部门等有关部门制订，报国务院批准公布施行。

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条（一）规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳所得税额时加计扣除。

对此，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。

二、研发费用对企业的影响1、研发费用处理所面临的问题（1）研究阶段和开发阶段有时很难区分研究阶段和开发阶段有时很难区分，有些费用是应该费用化还是资本化，常常会因时、因地、因对象而不同，人为的硬性规定哪些费用资本化，哪些费用费用化，在实务中既难操作，又有较大的主观性。

（2）会计人员的素质要求不管是研究活动与开发活动的区分，还是开发活动资本化所具备的五个条件，均需要财务人员作出专业判断，判断的结果直接影响到企业财务状况和经营成果的反映。

由于研发活动的技术性很强，要求财务人员须具有一定的技术常识，否则很难做出合理判断。

故新准则对财务人员的专业判断要求显得很高，财务人员须进一步优化自身的知识结构，否则很难适应新形势下的财务工作。

（3）不能反映无形资产的真实成本在这种方法中资本化的金额只包括了一部分开发费用,并不能反映该项无形资产的真实成本，使该信息的价值受到一定影响，同时这种以部分成本为基础的后期摊销的做法也不符合配比原则。

（4）“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法如果以研发活动为主要活动的企业采用有条件资本化的处理方法，把研究费用和一部分开发费用作为当期损益，将大大减少该类企业当期利润和资产；而对于研发费用支出不多的企业来讲，这些研发费用不属于其“重要项目”，若采用这种处理方法，将这些研发费用区分为研究费用和开发费用，显然违背了重要性原则。

2、研发费用的企业操纵（1）企业利润操纵及影响目前会计处理方法更加科学,更加符合其业务本身的经济实质,但于无形之中也扩大了企业的利润操纵空间。

如果企业管理者为提高当期利润，人为的将应归属于研究阶段的费用列作开发阶段的费用，从而对部分或全部费用进行资本化处理，少计费用，虚增当期利润或当期资产。

如果企业管理者为减少当期利润，人为的将应归属于开发阶段的费用列作研究阶段的费用，从而将全部费用化，计入当期损益。

虚增当期利润和资产管理部门很难查清。

同样，由于对开发阶段的费用是否满足准则所规定的五个条件的判断具有一定的主观性，导致对于同一开发费用是直接确认为当期损益还是先予以资本化并在以后期间进行摊销，存在着一定的主观性。

企业管理者为提高当期利润，可能会人为的扩大可予以资本化开发费用的范围，从而使当期利润较高，以后随着开发费用的摊销，利润逐渐降低。

相反，企业管理者为减少当期利润，可能会人为地缩小可予以资本化的开发费用的范围，从而使当期利润较低，以后期间由于开发成果带来的效益且需分摊的费用较少，导致利润大大增加，使利润的真实性和可比性与实际相差甚远。

三、研发费用问题的应对方法与设想1、研究阶段和开发阶段的区分2、会计人员的素质要求更高必须加强对企业会计人员的录用和培训管理,培养高素质的企业会计人才。

通过严格执行录用标准和加强在职培训,提高企业会计人员的法律素质、业务素质和职业道德修养,以切实履行企业会计人员的职责。

3、反映无形资产真实性4、避免“一刀切”现象在知识经济时代，知识已经成为生产的支柱，成为经济增长的决定因素，而无形资产作为知识的一种表现形式，在企业所获得的经济利益中比重越来越大，尤其对于高科技企业。

无形资产的数量和质量业已成为企业竞争力和综合实力的衡量标志，成为企业潜在的财富，体现了企业可持续经营和发展的潜能。