生产车间成本管理会计8班
第四组
一 成本会计的简单介绍
1.1 成本的涵义

不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有 不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点 是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。 目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新 工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务 目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费， 没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。

（1）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法二： 二车间直接人工费用分配的期初广义在产品数量＝ 60×50％＋30＝60（件） 二车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 5 840÷（670＋60）＝8（元／件） 二车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝ 690×8＝5 520（元） 二车间期末在产品直接人工成本＝5 840－5 520＝ 320（元）

（2）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法一： 一车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝ 40×50％＋60＋10＝90（件） 一车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 4 680÷（690＋90）＝6（元／件） 一车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝ 690×6＝4 140（元） 一车间期末在产品直接人工成本＝4 680－4 140＝ 540（元）

（2）制造费用的分配（在产品完工率为50 ％）
二车间制造费用分配的期末广义在产品数量＝ 60×50％＋10＝40（件） 二车间制造费用的半成品单位阶段成本＝4380÷ （690＋40）＝6 元／件） 二车间制造费用应计入制造费用的份额＝690×6＝ 4140（元） 二车间期末在产品制造费用＝4380－4140＝240 （元）


2．第二车间成本计算。计算结果如下表4－17所示：
（1）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法一： 二车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝ 60×50％＋10＝40（件） 二车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 5 840÷（690＋40）＝8（元／件） 二车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝ 690×8＝5 520（元） 二车间期末在产品直接人工成本＝5 840－5 520＝ 320（元）

二 平行结转分步法的介绍
2.1 什么是平行结转分步法?

平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的 转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成 本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从 各步骤的成本明细帐转出的方法。各生产步骤只归集 计算本步骤直接发生的生产费用，不计算结转本步骤 所耗用上一步骤的半成品成本；各生产步骤分别与完 工产品直接联系，本步骤只提供在产品成本和加入最 终产品成本的份额，平行独立、互不影响地进行成本 计算，平行地把份额计入完工产品成本。

3．第三车间成本计算。计算结果如下表4－ 18所示：
（1）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法一： 三车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝ 10×50％＝5（件） 三车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 2 780÷（690＋5）＝4（元／件） 三车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝ 690×4＝2 760（元） 三车间期末在产品直接人工成本＝2 780－2 760＝ 20（元）

（3）制造费用的分配（在产品完工率为50 ％）
一车间制造费用分配的期末广义在产品数量＝ 40×50％＋60＋10＝90（件） 一车间制造费用的半成品单位阶段成本＝3120÷ （690＋90）＝4（元／件） 一车间制造费用应计入制造费用的份额＝690×4＝ 2760（元） 一车间期末在产品制造费用＝3120—2760＝540 （元）

（1）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法二： 三车间直接人工费用分配的期初广义在产品数量＝ 10×50％＝5（件） 三车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 2 780÷（690＋5）＝4（元／件） 三车间直接人工费用应计入直接人工成本的份额＝ 690×4＝2 760（元） 三车间期末在产品直接人工成本＝2 780－2 760＝ 20（元） 注：到第三车间（即最后一个车间）时，方法一与方 法二重合，两种方法不再有区别，成为完全一样的方 法。
1.2成本会计的职能
成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的 活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代 成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成 本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成 本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、 成本分析和成本考核。 成本会计的职能，随着社会 经济发展和管理水平的提高在不断地扩大。 （1）反映职能： 最初、最基本的职能。 （2）计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成 本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。 （3）控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的 成本控制。 （4）分析、评价职能。
2.3平行结转分步法的优缺点
优点： 1、各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等 待上一步骤半成品成本的结转，从而加快了成本计算 工作的速度，缩短了成本计算的时间； 2、能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构 成，有助于进行成本分析和成本考核； 缺点： 3、半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤 成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤 的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资 金的管理。

三 案例分析

某企业经过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入， 采用平行结转分步法计算产品成本，各车间在产品完工率均为50 ％。9月份有关生产资料如表4-13、4－14、4－15所示。

1．第一车间成本计算。计算结果如下表4－16所示：
（1）直接材料费用的分配（材料在生产开 始时一次投入）

（2）直接人工费用的分配（在产品完工率 为50％）
方法二： 一车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝ 40×50％＋50＋30＝100（件） 一车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝ 4 680÷（680＋100）＝6（元／件） 一车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝ 690×6＝4 140（元） 一车间期末在产品直接人工成本＝4 680－4 140＝ 360（元）
2.2 平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法适用于多步骤复杂生产。随着我国企业经 济责任制的推行，企业普遍实行内部经济责任制和责任会 计，尤其是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的企 业要按公司法的规定进行规范化改组，企业内部的责权利 的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核，必然 要求各车间要计算半成品成本。所以，平行结转分步法的 运用范围将大大缩小，更多采用逐步结转分步法。平行结 转分步法具体运用于下列企业：1、半成品无独立经济意 义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业。如： 砖瓦厂、瓷厂等。2、一般不计算零配件成本的装配式复 杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业。

（1）直接材料费用的分配（材料在生产开 始时一次投入）
方法二： 一车间直接材料费用分配的期初广义在产品数量＝ 40×100％＋50+30＝120（件） 一车间直接材料费用的半成品单位阶段成本＝ 8 000÷（680＋120）＝10（元／件） 一车间直接材料费用应计入产成品成本的份额＝ 690×10＝6 900（元） 一车间期末在产品直接材料成本＝8 000－6 900＝ 1 100（元）

（2）制造费用的分配（在产品完工率为50 ％）
三车间制造费用分配的期末广义在产品数量＝ 10×50％＝5（件） 三车间制造费用的半成品单位阶段成本＝2085÷ （690＋5）＝3（元／件） 三车间制造费用应计入制造费用的份额＝690×3＝ 2070 （元） 三车间期末在产品制造费用＝2 085－2 070＝15 （元）
方法一： 一车间直接材料费用分配的期末广义在产品数量＝ 40×100％＋60＋10＝110（件） 一车间直接材料费用的半成品单位阶段成本＝ 8 000÷（690＋110）＝10（元／件） 一车间直接材料费用应计入产成品成本的份额＝ 690×10＝6 900（元） 一车间期末在产品直接材料成本＝8 000－6 900＝ 1 100（元）

4．将一、二、三车间各成本项目应计入产成品成本的份额 分别平行汇总，计算产成品成本。计算结果如下表4－19所 示：
结转完工产成品成本：
借：库存商品－甲产品 28 290 贷：生产成本—基本生产成本 28 290