生产成本的核算一、核算内容与账户设置(一)核算内容在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。
(二)需要设置和运用的账户为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。
1.“生产成本”账户“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。
“生产成本”账户的结构可用图5—14表示。
生产成本借方贷方期初余额本期发生的直接费用“制造费用”账户分配转入的间接费用_本期完工产品的生产成本余额：期末未完工产品成本明细科目：本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本-×产品”。
2.“制造费用”账户“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。
“制造费用”账户的结构可用图5—15表示。
制造费用借方贷方本期的各种制造费用分配计入产品成本、转入“生产成本”账户的制造费用3.“库存商品”账户为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。
库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。
“库存商品”账户的结构可用图5—16表示。
库存商品借方贷方期初余额验收入库的商品实际成本出库的商品实际成本余额：库存商品的实际成本明细科目：该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算，如“库存商品-×商品”。
4.“应付职工薪酬”账户①应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。
②企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
“应付职工薪酬”账户的结构可用图5—17表示。
应付职工薪酬借方贷方实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额余额：应付末付的职工薪酬③明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。
④提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
车间生产工人-生产成本车间管理人员-制造费用管理部门人员-“管理费用”销售部门人员-“销售费用”【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括( )等因职工提供服务而产生的义务。
A.职工福利费B.住房公积金C.工会经费D.非货币性福利[答案]ABCD【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06 000元，其中：生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资ll 000元。
编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。
A.借：应付职工薪酬106 000贷：生产成本l06 000B.借：生产成本82 000贷：应付职工薪酬82 000C.借：制造费用13 000贷：应付职工薪酬13 000D.借：管理费用11000贷：应付职工薪酬11000[答案]BCD5.“累计折旧”账户①为了反映固定资产损耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。
折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。
②计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
③可用图5—19表示累计折旧这个账户的结构。
累计折旧借方贷方固定资产折旧的减少或冲销期初余额固定资产折旧的增加余额现有固定资产的累计折旧④现有固定资产的折余价值(净值) =“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额⑤对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产⑥核算时应注意：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
基本生产车间-“制造费用”管理部门-“管理费用”销售部门-“销售费用”在建工程-“在建工程”经营租出-“其他业务成本”未使用的固定资产-“管理费用”为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。
【例15】(多)下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有( )。
A.双倍余额递减法B.年数总和法C.工作量法D.加权平均法[答案]ABC【例16】(判)用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产的折余价值(净残值)。
( )[答案]×【例17】(判)企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。
( )[答案]√【例18】(多)月末计算固定资产折旧费96 000元，其中生产车间使用的固定资产折旧60 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元，销售部门使用的固定资产折旧l6 000元。
编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。
A.借：销售费用l6 000贷：累计折旧l6 000B.借：制造费用60 000贷：累计折旧60 000C.借：管理费用20 000贷：累计折旧20 000D.借：生产成本96 000贷：累计折旧96 000[答案]ABC二、产品生产业务的核算举例下面以海西有限责任公司某月份的经济业务为例说明产品生产业务的核算。
该公司只生产A、B两种产品，某月份发生以下产品生产业务。
1、生产车间本月耗用甲材料25 500元，其中：生产A产品耗用l6 000元，生产B产品耗用8 000元，生产车间一般耗用1 500元。
或者：本月本月共投产A产品80件，投产B产品20件，共耗用甲材料255公斤，单价100元，其中用于车间直接投产耗用240公斤，用于车间一般耗用15公斤。
（注：该企业甲材料的定耗用指标为：A产品2公斤/件，B产品4公斤/ 件）会计分录如下：借：生产成本——A产品l6 000——B产品8 000制造费用——材料费1500贷：原材料——甲材料25 5002、全月应付生产工人工资共计25 000元(其中：生产A产品的工人工资15 000元，生产B 产品的工人工资10 000元)，应付车间管理人员工资3 000元。
或者：本月共需支付生产职工工资25000元，车间管理人员工资3000元，直接工资按定额工时分配。
（该企业的定额工时是：A产品3小时/件，B产品8小时/件）会计分录如下：借：生产成本——A产品l5 000——B产品l0 000制造费用——工资 3 000贷：应付职工薪酬28 0003、按企业历史数据和实际情况计算职工福利费3 920元，其中生产A产品工人福利费2 100元，生产B产品工人福利费1 400元，车间管理人员福利费420元。
或者：该企业规定按14%支出职工福利费会计分录如下：借：生产成本——A产品 2 100——B产品l 400制造费用——福利费420贷：应付职工薪酬 3 9204、按国家规定，支付本月企业生产职工的养老保险金350元、失业保险金150元、医疗保险金200元、住房公积金300元会计分录如下：借：制造费用——社保费1000贷：银行存款10005、从银行提取现金32 000元，准备发放工资。
会计分录如下：借：库存现金32 000贷：银行存款32 0006、用现金32 000元支付职工工资。
会计分录如下：借：应付职工薪酬32 000贷：库存现金32 0007、月末计算生产车间的固定资产折旧费4 500元。
借：制造费用 4 500贷：累计折旧 4 5008、用银行存款支付生产车间水电费1 080元。
会计分录如下：借：制造费用1080贷：银行存款10809、月末，按生产工时分配制造费用会计分录如下：借：生产成本——A产品6900——B产品46 00贷：制造费用11500月末结余在产品成本共16000元：即生产成本月末结余16000元，应当计入资产负债表的存货中计算。
其中：A在产品成本20件，单位成本10000元B在产品成本5件，单位成本6000元10、月末，结转已全部制造完工验收入库：A产品60件，B产品15件。
会计分录如下：借：库存商品——A产品30000——B产品18000贷：生产成本——A产品30000——B产品1800011、月初结存A产品40件，单位成本550元；B产品5件，单位成本1000元。
本月共出售宏利公司A产品80件，单价1000元；出售三星公司B产品16件，单价2500元。
其中：A产品有10件货款未回笼，B产品5件货款已收到购货方签发的三个月后商业承兑汇票，其他货款均已收回，增值税率12%。
记帐：销售收入总额120000元，增值税20400元借：应收帐款——宏利公司11700应收票据——三星公司14625银行存款114075贷：主营业务收入——A产品80000——B产品40000应交税金——增值税（销项税额）20400结转销售成本：借：主营业务成本——A产品41600——B产品18400贷：库存商品——A产品41600——B产品18400月末：库存商品余额15000元A产品：20件，单位成本：520元，总成本：10400元B产品：4件，单位成本：1150元，总成本：4600元。