调整分录：
（1）按公允价值和未实现利润调整S公司净利润
办公楼（固定资产）公允价值高100万
调整相应折旧（按20年直线法折旧）
借：管理费用
5万
贷：累计折旧（固定资产） 5万 Nhomakorabea调整本项目后S公司净利润为995万（1000万-5万）
本章后面例5、6、7共同减少利润211万（未实现内 部销售利润），综合调整后S公司净利润784万。
P522
以下被投资单位不是母公司的子公司： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位
潜在表决权的考虑P520 特殊目的实体P521
三、合并财务报表的编制程序
书P522（先统一会计政策） （一）开设合并工作底稿P531 （二）将母子公司个别报表数字
为什么抵销？
第十二章
合并财务报表
第一节 合并报表概述P516
合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
一、合并范围
以“控制”为基础——拥有50%以上的表决权资本或 拥有实质上的控制权（控制P518）。
由母公司编制！ 控股合并情况下才会有合并财务报表的编制问题 应将所有子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围
抵消分录为：
借：股本 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
2000万 1600万
100万 0
100万 84万（300-216） 120万
3227.2万 776.8万
（二）母子公司债权、债务的抵销
需抵销的项目有： （1）应收与应付账款， （2）应收与应付票据， （3）预收与预付账款， （4）持有至到期投资与应付债券， （5）应收与应付股利， （6）其他应收应付款
上例中，若长期股权投资为12万，两者的差 额确认为商誉（非同一控制合并）
借：股本、资本公积、盈、未 10万
商誉
2万
贷：长期股权投资
12万
（合并成本大于享有份额） （如果合并成本小？）
2.子公司为非全资子公司（60%）
（1）母公司长期股权投资等于享有子所有者权益份额
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万
（1000-216=784）
子公司个别报表按公允价值调整见工作底稿
（2）按权益法确认P公司享有S净利润的份额
借：长期股权投资
627.2万
贷：投资收益
627.2万
（3）确认S公司分派的现金股利
冲销原分录：
借：投资收益
480万
贷：应收股利
480万
新分录：
借：应收股利
480万
贷：长期股权投资
480万
冲销与新分录合并：
双方所有者权益合计700万
需抵销200万，抵销分录： 借：子公司所有者权益项目
贷：母公司长期股权投资
1.子公司为全资子公司
（1）母公司长期股权投资等于子所有者权益
抵销分录为（假定所有者权益共10万）：
借：股本（实收资本） 6万
资本公积
2万
盈余公积
1万
未分配利润
1万
贷：长期股权投资
10万
（2）母长期股权投资不等于子所有者权益
第二节 合并资产负债表
合并资产负债表是反映企业集团在 某一特定日期财务状况的报表，由合并 资产、负债和所有者权益各项目组成。
一、编制调整分录 母子公司会计政策不一致时调整 按公允价值调整子公司财务报表 按权益法调长期股权投资
例1：P525
2008年1月1日，P公司用存款3000万元购得S公 司80%的股份（属于非同一控制下的企业合并），S 公司当日净资产（所有者权益）账面价值3500万元 （股本2000万，资本公积1500万），公允价值3600 万元（某办公楼公允价值比账面价值多100万）。
借：投资收益
480万
贷：长期股权投资
480万
（4）确认所有者权益的其他变动应享有的份额
（100万×80%）
借：长期股权投资
80万
贷：资本公积
80万
调整后长期股权投资变为：
3000万+627.2-480+80=3227.2
注意：
上述分录只调合并报表数据，不调账，
账上还是按成本法核算。
二、编制抵销分录
（一）母长期股权投资与子所有者权益项目的抵销 为什么抵销？例：
A公司财务状况：银行存款400万， 所有者权益400万； B公司财务状况：银行存款100万， 所有者权益100万
双方所有者权益合计500万 A向B投资200万，投资后： A （母） ：银行存款200万，长期股权投资200万，
所有者权益400万； B （子） ：银行存款300万，所有者权益300万
贷：长期股权投资
6万
少数股东权益
4万
（2）母长期股权投资不等于享有子所有者权益份额
假定长期股权投资为8万，差额仍是作为商誉
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万
商誉
2万
贷：长期股权投资
8万
少数股东权益
4万
例2：P528
在例1中，长期股权投资3227.2万（调整后） S公司所有者权益为：4000万-216+100万 （办公楼公允价值变动） =3884万 P公司享有的权益=3884万×80%=3107.2万 另外20%的权益=3884×20%=776.8万，是 少数股东权益 长期股权投资3227.2万与享有份额 3107.2万 的差额120万确认为商誉
过入合并工作底稿 （三）在合并工作底稿中编制
调整分录和抵销分录（编制原则P523） （四）计算合并数 （五）填列合并财务报表
调整分录主要有以下三种情况P523：
（1）母子公司会计政策不一致，母公司需要 对子公司报表进行调整； （2）属于非同一控制下企业合并取得的子公 司（控股合并），母公司需按备查账簿登记的 购买日资产、负债的公允价值对子公司的财务 报表进行调整（主要是按公允价值调整净利润）； （3）按权益法调整对子公司的长期股权投资 （对方净利润按公允价值基础确认）。
2008年，S公司实现净利润1000万元，提取法定 盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元 （假定当年末分配的），向其他股东分派现金股利 120万元，未分配利润300万元，S公司因持有的可供 出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积的金额 为100万元。
2008年12月31日S公司所有者权益 总额4000万，其中股本2000万，资本 公积1600万，盈余公积100万，未分配 利润300万。