存货监盘案例分析实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。

2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

3、观察到X公司寄存的Bcailiao 与XYZ 公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。

8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。

10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。

〔分析〕在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。

（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。

2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

〔分析〕（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。

3、观察到X公司寄存的B 材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

〔分析〕注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。

4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。

5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ 公司盘点严重有误〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A 仓库的存货，并记录相关的情况。

同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。

6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司〔分析〕注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。

同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。

7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。

〔分析〕注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。

8、了解到存货为贵金属〔分析〕选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。

9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。

〔分析〕在注册会计师已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础，（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；（2）冥阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。

10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中〔分析〕检查存货购入的相关原始凭证、存货盘点表，确认在途存货的真实性以及是否纳入存货盘点表。

11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认〔分析〕检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库或是否纳入存货盘点表。

关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工(生产)、装运等方面。

(3)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。

影响固有风险的因素有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度等等。

(4)审阅以前年度的工作底稿。

了解被审计单位的存货存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。

存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员均应对此充分关注。

(5)考虑实地察看存货的存放场所。

有助于在盘点工作开始之前发现潜在问题，例如难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。

(6)利用专家的工作。

考虑是否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。

(7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货数量和状况：1)盘点时间的安排。

盘点时间最好选择在会计期末以前。

实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。

盘点期问存货应停止流动，并分类摆放。

如有可能，对于生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。

2)存货盘点范围和场所的确定。

3)盘点人员的分T及胜任力。

盘点参与人员的选择要有代表性。

供应、保管财务、生产等部门的有关人员都应参与。

4)盘点前的会议及任务布置。

盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。

5)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。

6)存货的计量工具和计量方法。

7)在产品完工程度的确定方法。

8)存放在外单位的存货的盘点安排。

9)存货收发截止的控制。

10)盘点期问存货移动的控制。

11)盘点表单的设计、使用与控制。

12)盘点结果的汇总及盘盈、盘亏的分析、调查与处理。

存货监盘程序(1)存货监盘的观察程序。

在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列．并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货．审计人员应当查明未纳入的原因在实施存货监盘的过程中，审计人员应当跟随存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行．盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

(2)存货监盘的抽查程序。

审计人员应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。

抽查的目的不仅是为了证实被审计单位的盘点计划已得到适当的执行(控制测试)，而且也是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。

审计人员应考虑根据被审计单位的盘点记录选取抽查项目。

抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。

如果审计人员对被审计单位的有关程序不满意，或者审计人员未能观察到相当比重的存货盘点项目，还应当实施实质性的盘点程序。

而且，要尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

在抽查时。

审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。

以测试存货盘点记录的完整性。

如果审计人员在实施抽查程序时发现了差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性和完整性方面存在错误。

由于抽查的内容通常仅是存货盘点中的-d,部分，所以在抽查中发现的错误很可能意味着在被审计单位的存货盘点中还存在着其他错误。

一方面，审计人员应当查明原凶。

并及时提请被审计单位更正。

另一方面．被审计单位仅仅改正已发现的错误是不够的．审计人员还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。

在可能的情况下。

增加抽查范围以减少错误的发生。

审计人员还可以要求被审计单位重新进行盘点．重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。

要点(1)审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

（2)审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

记录这些存货以便事后追查以及编制存货跌价准备明细表。

存货监盘(3)审计人员应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿记录中：2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中，任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿中；3)所有已确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中；4)所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中；5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。

(4)在存货监盘过程中，审计人员应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。

以便将来追查至被审计单位的会计记录。

存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

审计人员应当根据自己在存货盘点过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间是否一致。

如果这两者之间存在重大差异，审计人员应当通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。

如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。

审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。

由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。

目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。

存货监盘的过程中容易出现的问题有：对存货监盘程序没有足够的重视。

在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。

另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。