合并财务报表一．单选题1-5 DCCDB 6-10 CDBDB 11-15 ACBCD16-20 BBDCD 21-25 BCBAC二．多项选择题1-5 BD ABCDE AD AD ACD6-10 BCD ABC ABC ABCD ABC11-15 ABDE AE BCE ABCD BCD16-20 ACE ABCDE ABC ABCDE X21-25 BCD ABD ACD三．业务处理题1.（1）①2007年2007年权益法核算应确认的投资收益＝900×90％＝810万元，成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益810万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝24 000×90％＋810－300×90％＝22 140万元，成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝24 000×90％－300×90％＝21 130万元，权益法核算2007年长期股权投资应调增＝22 140－21 130＝810万元。

借：长期股权投资810贷：投资收益810借：提取盈余公积81贷：盈余公积81②2008年2008年权益法核算应确认的投资收益＝1200×90％＝1080万元，成本法核算确认的投资收益＝600×90％＋恢复的长期股权投资成本300×90％＝810万元，2008年权益法核算应调增投资收益＝1080－810＝270万元；权益法核算应确认的资本公积＝300×75％×90％＝202.5万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积202.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝22140＋1080－（810－270）＋202.5＝22882.5万元，成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝21330＋300×90％＝21600万元，权益法核算2008年长期股权投资应调增＝22882.5－21600＝1282.5万元。

借：长期股权投资1282.5贷：未分配利润—年初729（810－81）盈余公积81资本公积202.5投资收益270借：提取盈余公积27贷：盈余公积27（2）抵销分录2007年度①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积5400贷：盈余公积540（600×90％）未分配利润4860（5400×90％）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本15000资本公积3000盈余公积－－年初600－－本年90（900×10％）未分配利润—年末5910（5400＋900×90％－300）贷：长期股权投资22140少数股东权益2460[（15000＋3000＋600＋90＋5910）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益810少数股东损益90（900×10％）未分配利润—年初5400贷：提取盈余公积90对所有者（或股东）的分配300未分配利润—年末59102008年①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积5400贷：盈余公积540（200×90％）未分配利润4860（5400×90％）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本15000资本公积－－年初3000－－本年225（300×25％）盈余公积－－年初690－－本年120（1200×10％）未分配利润—年末6390（5400＋900×90％＋1200×90％－300－600）贷：长期股权投资22882.5少数股东权益2542.5[（15000＋3225＋810＋6390）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益1080少数股东损益120（1200×10％）未分配利润—年初5910贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配600未分配利润—年末63902.【1】20×4～20×7年的抵销处理：（1）20×4年的抵销分录：借：营业收入 l00贷：营业成本 80固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用4（2）20×5年的抵销分录：借：未分配利润—年初 20贷：固定资产 20借：固定资产4贷：未分配利润—年初 4借：固定资产 4贷：管理费用4（3）20×6年的抵销分录：借：未分配利润—年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 8贷：未分配利润—年初 8借：固定资产4贷：管理费用4（4）20×7年的抵销分录：借：未分配利润—年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：未分配利润—年初 l2借：固定资产 4贷：管理费用4【2】如果20×8年末不清理，则抵销分录如下j①借：未分配利润—年初 20贷：固定资产 20②借：固定资产 l6贷：未分配利润—年初 l6③借：固定资产4贷：管理费用 4【3】如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润—年初 4贷：管理费用 4【4】如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：①借：未分配利润—年初 20贷：固定资产 20②借：固定资产 20贷：未分配利润―年初 20上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

【5】如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：①借：未分配利润―年初 20贷：营业外收入 20②借：营业外收入8贷：未分配利润―年初8③借：营业外收入4贷：管理费用43.2008年末抵销分录：先按权益法调整长期股权投资的账面余额：12 000－3 000×80％＝9 600（万元）。

借：股本 15 000未分配利润—年末－3 000贷：长期股权投资 9 600少数股东权益 2 400借：投资收益－2 400少数股东损益－600贷：未分配利润—年末－3 000借：应付账款 1 800贷：应收账款 1 800借：应收账款－坏账准备 90贷：资产减值损失 90借：营业收入 2 400贷：营业成本 2 400借：营业成本 300贷：存货 300借：存货－存货跌价准备 120贷：资产减值损失 120借：递延所得税资产 45贷：所得税费用 45借：营业收入 1 800贷：营业成本 1 656固定资产－原价 144借：固定资产－累计折旧 19.2（144×4/10×4/12）贷：管理费用 19.24.20×8年：（1）存货中未实现内部销售利润的抵销处理：借:未分配利润—年初 120贷：营业成本 120借：递延所得税资产 30（120×25％）贷：未分配利润—年初 30借:营业收入 4 050贷：营业成本 4 050借:营业成本 1 410[150×（2－1.6）＋1 350×（3－2）] 贷：存货 1 410借：递延所得税资产322.5（1 410×25%－30）贷：所得税费用322.5（2）现金流量表的抵销：借：购买商品、接受劳务支付的现金 2 632.5（750×3×1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2 632.5（3）内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应收账款—坏账准备 35.1贷：未分配利润—年初35.1借：应付账款 5 616（3 510＋2 106）贷：应收账款 5 616借：应收账款—坏账准备 21.06（5 616×1％—35.1）贷：资产减值损失 21.0620×9年：（1）存货中未实现内部销售利润的抵销处理：借:未分配利润—年初 1 410贷：营业成本 1 410借：递延所得税资产352.5（1 410×25%）贷：未分配利润—年初 352.5借：营业收入 3 150（900×3.5）贷：营业成本 3 150借：所得税费用352.5贷：递延所得税资产352.5（2）现金流量表的抵销：借：购买商品、接受劳务支付的现金 9 301.5（1 500×2×1.17＋600×3×1.17＋900×3.5×1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的现金 9 301.5（3）内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应收账款—坏账准备 56.16贷：未分配利润—年初 56.16借：资产减值损失 56.16贷：应收账款—坏账准备 56.165.（1）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录2007年度：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款―坏账准备 10（500×2％）贷：资产减值损失 102008年度：借：应收账款―坏账准备 10贷：未分配利润―年初 10借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款―坏账准备 2（600×2％－10）贷：资产减值损失 2（2）编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录2007年度：AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元）应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元）应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：借：应付债券 1 035.43（1 043.27－7.84）贷：持有至到期投资 1 035.43借：投资收益 52.16贷：财务费用 52.16借：应付利息 60贷：应收利息 602008年度：AS公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）＝（1 043.27－7.84）×5％＝51.77（万元）应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元）应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：借：应付债券 1 027.2（1 043.27－7.84－8.23）贷：持有至到期投资 1 027.2借：投资收益 51.77贷：财务费用 51.77借：应付利息 60贷：应收利息 606.（1）按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2008年度实现净利润为7 000万元借：长期股权投资—甲公司 7 000×75％＝5 250贷：投资收益—甲公司 4 000×75％＝3 000利润分配—未分配利润 3 000×75％×90％＝2 025盈余公积—年初 225借：提取盈余公积 3 000×10％＝300贷：盈余公积 300②调整甲公司2008年度其他权益变动借：长期股权投资—甲公司 3 000×75％＝2 250贷：资本公积—其他资本公积 2 250（2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资＝9 000＋5 250＋2 250＝16 500（万元）借：实收资本 6 000资本公积 4 500＋3 000＝7 500盈余公积 7 000×10％＝700未分配利润 7 000×90％＝6 300商誉 16 500－20 500×75％＝1 125贷：长期股权投资 16 500少数股东权益 20 500×25％＝5 125（3）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。