中国赋税史一、夏商周时期的赋税▪赋税，是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。

亦即出现剩余产品，私有制后，阶级矛盾产生，导致国家产生。

所以，生产力的发展，是赋税的基础；国家的出现，是赋税的前提。

赋，古指课于土地之税。

▪1、田制。

在夏商周三代，尚处于奴隶社会。

土地为奴隶主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役税和实物税。

奴隶主将田地分给平民耕种，采取井田制----九百亩为井（井田法由来解释分歧，唯关于赋课方面，则可视为使人民耕作一定面积公田，其收获纳于官。

税率有10%和12.5%之说）。

▪2、田赋。

①夏代田赋有两种：一是按土地征收定额田赋（以相邻几年的收获量取平均值，什一而税）；一是根据各地特产，规定贡纳土特产（也即贡，以技术之生产物纳税，而与广义之农产物相对照之别种税。

如扬州贡金、玉、革、柚、桔等；徐州贡五色土、鱼等）。

②商代的田赋---助也即井田制，“殷人七十而助”，民耕七十亩，其助公家则七亩。

贡与赋形成商代以前之赋税，两者相互关联而斟酌赋课额，其赋少地则贡多，贡少地则赋多。

③周代税制有了较大发展，共有五种：田赋、力役、关市、军赋和罚课。

以王畿（中央直辖）之地所行政策为模板，诸侯俱效仿。

田赋较商助有不同。

周人百亩而彻，即自耕百亩，助耕十亩，且以实物缴纳代替劳役。

（对彻法的理解亦是异说分歧，莫衷一是）亦即什一而税。

比例税征收方式较贡助是一种进步。

返回目录▪3、力役，即丁中赋役，兴于周。

一家无过一人，主要力役为田（狩猎）与追（追贼寇），运送官所收之贡。

征用之日一年无过三日，凶荒之年，则减少。

▪4、关市，乃总括关征与市征之名。

关征于过境交界之处，本取缔行旅为目的，后乃利用之而课税。

市征有总布、廛布、质布等，分别对营业、仓储、违规等行为征收。

布为货币，意味着周代货币经济开始发达。

▪5、军赋为战时税，有事才征。

战时每丘（十六井）出戎马一匹，牛三头；每甸（四丘）出长毂（音古，轱辘）一乘，戎马四匹，牛十二头，甲士三人，步卒七十二人。

▪6、罚课，对懈怠生产者所征的税，乃根据社会政策之意义。

如凡宅不毛者（不植桑麻）一里课25家之布（曰里布）；凡田不耕者，一屋课三家之粟（曰屋粟）；凡民无职业者，出一夫之税（百亩之税）并徭役。

又如，不畜者，祭无牲；不树者，无椁等等，俱是罚课。

二、春秋战国时期的赋税1、春秋时期是中国奴隶社会向封建社会的转型期。

此时诸侯割据，私田开垦盛行，井田制开始废弛。

赋税由此开始变革。

2、齐国管仲实行相地衰（音催，按等级意）征政策，即根据土地好坏远近分若干等级，按不同等级征收田赋。

这有利于合理税负，调动生产积极性。

鲁国改行¡°初税亩¡±，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按母纳税。

秦商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。

山泽收归国有，按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。

3、该时期除了田赋、力役、关市税等，还有另一项新的收入，即专卖收入。

专卖的产品最初包括盐和铁，始于齐国，出于管仲。

齐系滨海之国，供给食盐于他国，课以重税，而使他国人负担，以此强齐而弱诸侯。

后拓展到对粮食、木材和对外贸易的专营。

4、市籴。

即国家购买货物而行贮藏，市上发生不足时，则公卖之，使平均需给关系，而图国库收入之一切官营事业之总称。

此种事业因时代而异其名，盖以均输、市易、和买、常平、义仓、青苗等呼之。

利用市籴以调节谷物市价，兼图国之收入者有齐之管仲、魏之李悝。

管仲施准平法，意在增进国力；李悝取范于管仲施平籴法，意在社会政策和增进国力。

谷价低时则收买之，高时则公卖之。

三、秦汉时期的赋税1、田赋（秦汉称田租）。

秦汉时期土地占有方式少部分是公田，大部分是私田。

土地可自由买卖，无地少地的农民，“或耕豪民之田，见税什五”。

此外还有人头税、徭役等，凡税达三之有二。

到了汉初，采取休养生息政策，变为什五税一，均用实物缴纳。

至文帝，纳晁错之谏，，薄赋敛，使民尽务农桑，诏免民十二年租税之半，也即变成三十税一。

即位十三年，田租全额免除。

▪至景帝二年复征，三十税一。

至桓帝（165年）复添亩捐（有别于对一定面积所生产之农业收入的常赋），每亩十钱。

亩税乃制度之改革，延至后世乃成税钱。

▪征收方法依据土地册籍，农民自己申报。

后将土地分为上中下三等，根据每一等几年的平均收获量以统一税率课征。

此对后世影响较大。

2、口赋、算赋，即人头税。

始于秦，是否因人而税不同未见记载。

至汉，已制度化。

古之治民者，有田则税之，有身则役之。

至汉始有税身。

口赋，或称口钱，对7-14岁之童征收，不分男女，每人每年20钱。

后武帝因军费开支甚巨，年龄提前至3岁，税额提至23钱，致多有民户生子即杀。

至元帝复归7岁始；算赋征之于15-56岁之成人，每人每年120钱，名为一算。

后税额几经反复，从40到120不等。

此外，该赋还体现了政策性。

如武陵蛮夷，每年大人输布一匹；板盾蛮人，罗、龚、朴等姓不输租赋；商贾则每年2算；为鼓励生育，对晚婚者重税，女子15岁不婚，到30岁分为5等，每升一等加一算，过30则加到5算，即600钱。

这是最早的累进税制。

3、户赋。

在封君食邑内对民户征收的一种税，每户200钱，归王室财政而不是国家。

4、徭役和更赋。

秦汉之徭役，二十始傅（登记），以为皇室和郡县提供各种劳役或兵役。

秦立更卒（年满20-56岁每年在郡县服劳役一月，也即一月一更）、正卒（正式兵役，期限以一年记）、戍卒（每年戍边三日，亦可以钱代之）之役，汉袭之，与算赋同征。

更赋实为代役金。

如免更卒，需纳钱2000；免戍卒，纳钱300。

汉文帝时又有买复，即买到一定爵位可终生免役。

为配置劳力，移民可免役。

5、专卖收入。

包括盐、铁和酒。

汉代盐专卖始于武帝，采取民制、官收、官运、官销的办法。

铁专卖始于武帝，从铁的生产到器具制造和销售，均由官府负责，私造将重罚。

东汉和帝废止专卖，改征中央税。

酒专卖亦始于武帝，由御史大夫桑弘羊建议“榷（雀，专卖）酒酤”，采取民制官收官卖，17年后因遭反对取消，改为征税，每升4钱。

汉代初取禁酒方针，“汉兴，有酒酤禁。

其律三人以上无故饮酒，罚金四两，重则至流”。

然私酿终不能决，禁饮亦不可能，遂改官卖以至征税。

6、杂税。

不包含于关市及山泽之税而另行课征者。

①贳（音市，赊欠、借贷、抵押意）贷税。

对出贷之金钱或粮食所得利息课税。

缗钱税令出之后，改缗钱税（市税是否统于缗钱税待考）。

②缗钱税（缗，穿钱之绳，一缗为一千文）。

凡商人买卖、借贷、贮积之货物均为征税对象。

对交易按数额大小每2000钱征税一算（120钱）；手工业者4000钱征一算；轺（徭，小车）车税一单位；商人轺车税两单位。

隐匿不报或虚报者，处没收缗钱、戍边一年。

密告者则以其半畀之。

③家畜税。

起源不可考，然武帝时已及于六畜，按口计税。

7、山泽税。

对取自山泽之金、银、铜、铁等矿产及珍奇异兽、鱼、果蔬、草木等所征之税。

8、市籴。

汉代财政制度中之最著名者为均输制。

均输之法由战国之准平法、平籴法发展而来，但均输法盖依收入主义而创。

准平、平籴管理客体限于谷物，均输则及于一般商品，此是显著之差异。

武帝用桑弘羊策，置均输官，令远方各以其物相灌输，贱买贵卖，谓之均输。

目的有三：统一从来诸官之独立买入货物；防物价之腾贵；抑商业之暴利。

然其意实在为收入。

四、三国及南北朝税制1、田制。

代表者为曹魏屯田制、西晋占田制和北魏均田制。

▪屯田分为军屯和民屯。

军屯按军队编制组织生产，耕战结合，收获全额上缴；民屯则招募或迁徙流民屯垦，官得其六，民得其四。

此种制度在战乱之时较恢复郡县治理征税来的更快。

▪占田制是在晋灭吴之后建立，规定农民和贵族官僚占有土地的最高限，以抑制土地兼并，鼓励垦殖。

可占田数量按照官品依次递减。

一品50顷、二品45顷，佃不过50户；至九品10顷，佃一户。

平民男70亩，女30亩。

此法调节了各阶层关系，然并未有违规罚则，至后崩乱。

▪田租实行课田制（课田与占田的差额形成免税土地，易激发垦荒积极性），丁男（16-60）课50亩，丁女20亩，次丁（13-15，61-65）男半输，次丁女不输，税额每亩8升。

此于赋税史中首以劳力为基础实现平均税负之原则。

▪均田制实施背景有二：一为战后土地争诉严重，二为流民亟待安置。

均田制首将土地与赋税结合，并以力业相称为分配原则。

¡°男夫十五以上，受田40亩，妇人20亩，奴婢依良丁。

牛一头受30亩，老免及身没则还田。

又给桑田，男夫一人20亩，课种桑榆等，身终不还。

有盈不足，听其依限买卖。

别给麻田10亩，妇人5亩¡±。

▪与之配套实行三长制（西历481年），5家为邻、25家为里、125家为党，各设一长，司督课赋税、征发徭役、推行均田。

与均田制改革同步乃推行租调制税制改革替代户赋。

一夫妇年税帛一匹，粟2石。

15岁以上未婚则4人共出。

均田制具有重要历史地位，乃封建社会中沿袭时间最长，效果之最突出者。

▪2、关市之税。

凡货买奴婢、马牛、田宅做成文卷，每万钱税四百，卖者三百，买者一百，名为输估；价小无文卷者，由卖者税4%，名为散估。

两者合称估税，后成契税。

后魏税入市者，每人一钱；坐贾分五等课市税。

▪3、户调。

自曹魏始，每户纳绢2匹，绵2斤；西晋采用九品相通法，民按其资财分九等，依等征税，中中户增至各3斤。

然计资而税致官吏滥估，使民为不增户等，树不敢种、土畏妄垦。

至北魏孝文，始费计资而税，改行均田、租调、三长。

▪4、杂税。

航（浮桥）税，亦即过桥费，短时征收；赀税，北齐将民户分9等，6等以上富户调令出钱。

家资满50万、僧民满20万，纳其资产25%，以助国用。

五、隋唐五代税制1、田制与田赋。

隋延北周之典章，用均田。

受田分露田与永业，露田需归还，永业不需。

丁男受露田80亩，永业田20亩，丁女受露田40亩；奴婢受田依成丁，牛每头受田60亩，限4牛；王侯官吏按等级授予永业田，多者百顷；京官受职分田，一品5顷，九品一顷。

外官除职分田，另给公廨田（所收之租充办公费）。

田赋行租调制。

丁男一床（一夫一妇）年纳租粟3石，调绢1匹（4丈）、绵3两或布一端（5丈）、麻3斤。

单丁及仆隶减半。

丁男年役1月，后减至20天，调减至2丈。

丁男50免役收庸（即纳布帛替服役）。

隋之轻徭薄赋垂青史，致国库充实，天下升平。

后因炀帝兴师外征失败而至覆亡。

代宗之后行亩税，时已有民因故失永业、口分之田，而仍负税负，故欲匡正之。

实则对土地所有者课税。

亩税粟2升，后几有变化。

大历元年，诏天下，苗一亩税钱十五。

以国急用，方苗青征之，号青苗钱。

▪唐中叶，土地兼并，均田制崩坏，租庸调法不能行。

乃于德宗建中元年颁行两税法，将一切租调杂徭合并为一，按现有之垦田数、贫富为准而分夏秋两次征收，以钱纳之，故曰两税。

两税法并非新税，而为征收方法之调整。

前税乃课于土地与人，两税法则改为对人所有之财力而课税，不分丁与老小，唯视人之经济力，此乃税制之一进步。