销售与收款循环的内部控制及其控制测试
学习目的
通过学习，我们要掌握以下三个问题：
◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？
◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:
•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,
并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•8.公司3年以上的应收账款金额大,且经询问,有许多都是很早以前遗留的应收账款,当事人已经不在,债务方也很难找到,由于无人负责,只好挂账。
•质疑与讨论：
•1.针对以上8个事项，分别指出是否存在内部控制缺陷，如果存在，请提出完善建议？
•2.进一步思考为什么要对销售与收款循环执行控制测试？控制测试的结果如何决定实质性测试的性质、时间和范围？
销售与收款控制测试如何决定实质性程序的性
质、时间和范围
序
号
内部控制情况注册会计师下一步的处理
1当通过控制测试获得证据支持销售与收款内部控制有效时内控对财务报表认定需要的保证程度较低,实质性程序主要是：分析性程序+对高风险项目的细节测试
2当通过控制测试只能获得销售
与收款循环有限的信赖时
实质性程序包括分析程序和细节测试。
3当通过控制测试获得证据得出销售与收款内部控制无效时不信赖销售与收款相关活动及其会计处理,实质性程序以细节测试为主。
序号 不同情况
处理 1 拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不存在特别风险 运用职业判断确定是否在本期审计中测
试销售与收款运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔。
可考虑本年
度不再测试内部控制，一般，每三年至
少对内部控制测试一次。
2 已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据 实施审计程序获取这些控制在剩余期间
发生重大变化的审计证据，并针对剩余期间获取补充审计证据。
序号不同情况处理
3除改善了期中
测试时识别出
控制缺陷外,其
他控制在剩余
期间没有发生
变化, 在公司的控制环境良好情况下针对剩余期间(10—12月)变化的销售与收款
活动获取补充审计证据
在敏感地感受到公司管理层存
在年末粉饰财务报表的特殊风
险情况下
针对剩余期间(10—12月)与年末粉饰财务报
表的特殊风险相关的内部控制补充控制测试
证据,同时考虑是否信赖中期控制测试获取的
证据。
4公司并未改善期中识别出的内部控制缺陷,而且公司在信息系统/控制程序/人员等方面发生
了重大变化针对剩余期间(10—12月)未改善控制缺陷以及信息系统/控制程序/人员等方面发生了重大变化的控制补充控制测试证据。
销售与收款循环中涉及到的主要经济活动及其
凭证
• 1. 职责分离控制
不同部门
不同人员
•2.授权审批控制赊销批准（信用部门）
发货审批（销售部门）
销售价格、付款条件、运费审批
销售退回、折扣、折让审批
无法收回应收账款审批不经授权不得经办不得超授权办理
•3. 会计账簿控制
销售单货运凭证销售发票
一式多联
连续编号
定期请点和检查
•4.定期核对控制
•应收账款明细账、总账•营业收入明细账、总账•核对催收制度
•寄送对账单控制
•账龄分析制度
•5.内部稽核控制
•双岗双人双签
销售与收款循环的控制测试主要审计程序•1.询问：向被审计单位相关人员，了解被审计单位销售和收款的主要控制制度是否被执行；
•2.观察：销售和收款的关键控制点及特定控制点的控制实践；•3.检查：检查关键控制点生成的有关文件和记录；
•4.必要时，做重新执行，即对销售与收款循环的内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行。
谢谢大家！。