化妆品 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。
由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴
纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计 缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，
“出厂”环节的确定就至关重要。
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显然，当门市部做为企业非独立核算的部门时，生产 部门向门市部移送商品，只是企业内部不同部门商品转移， 只有在门市部对外销售时才能确定为“出厂”。
销售不再征收消费税；如用于继续生产应税消费品的，其所
缴税款可按规定扣除。
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3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物 进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。
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格最低，应缴税款较少的目的。
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消费税的纳税筹划包括：消费税纳税人的纳税筹划； 消费税计税依据的纳税筹划；消费税税率的筹划；消费 税优惠政策的筹划等内容。
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4.1.2消费税纳税人的纳税筹划
消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并
企业递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转 变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的
缴纳。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合
并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购 销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系
第四章 消费税纳税筹划
/ 中央财经大学税务学院
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含
化妆品 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
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[案例4-1]
消费税纳税人的纳税筹划
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企
转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳
消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。
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进一步讲，如果后一个环节的消费税税率较前一个 环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为，前一 环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后 面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后 适用了较低税率而减轻了税负。
2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
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消费税纳税人具体包括以下几种情况： 1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、销 售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应 税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应 税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都 应视同销售缴纳消费税；
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
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另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费 品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。 金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节 征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。
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经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
4.1消费税纳税人的纳税筹划 4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税 人。（我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、 化妆品<高档护肤类化妆品>、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮 焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及 球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）